Новые антикризисные меры по НДС и акцизам

Возможности: в ответ на санкции с 2022 года расширяется перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС, а также операций, не облагаемых НДС или по которым применяется нулевая ставка налога.
Риски: с 1 октября 2022 года российским компаниям, которые покупают электронные услуги у иностранных партнеров, снова нужно платить НДС за своих зарубежных поставщиков.

Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ в рамках первоочередных действий по обеспечению развития российской экономики в условиях внешнего санкционного давления внес поправки в часть 2 НК РФ. В частности, по НДС:

С IV квартала 2022 года в общем случае покупатели электронных услуг – организации и ИП, которые состоят на учете в налоговых органах, платят «налог на Google» (НДС с электронных услуг, которые оказывают иностранные компании покупателям в России через интернет или другую информационно-телекоммуникационную сеть) как налоговые агенты в порядке пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ.

Исключения:

– электронные услуги оказаны иностранной организацией через ее обособленное подразделение, расположенное на территории РФ;

– электронные услуги оказаны иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ;

– налог подлежит удержанию налоговым агентом – посредником (состоящим на учете в налоговом органе), осуществляющим расчеты непосредственно с покупателем электронных услуг. Посредник выставляет счета-фактуры не позднее пяти календарных дней месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором получена оплата (частичная оплата) в счет электронных услуг.

ФНС России в Письме от 30.03.2022 N СД-4-3/3807@ «О налоге на добавленную стоимость» уже рекомендовала российским покупателям электронных услуг у иностранных фирм взять на себя функции налоговых агентов по НДС, то есть самостоятельно исчислять и уплачивать НДС в бюджет РФ.

С 1 октября 2022 года расширяется перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС

Освобождается от обложения НДС, в частности:

передача (реализация) налогоплательщиком – иностранной организацией (иностранной структурой без образования юрлица) физлицу, которое на 31 декабря 2021 года являлось ее контролирующим лицом или учредителем, имущества (кроме денежных средств) или имущественных прав, которые в 2022 году освобождены от НДФЛ согласно п. 60.2 ст. 217 НК РФ. Эта льгота даст российским контролирующим лицам возможность перевести на себя активы иностранных структур без уплаты НДС такими КИК;

операции финансирования участия в кредите (займе) в денежной форме, включая проценты, а также уступка прав требований по соглашению о финансировании участия в кредите (займе). Речь о синдицированном кредите;

– реализация обработанных природных алмазов Банком России и банками Банку России и банкам;

реализация (по 31 декабря 2023 года включительно) банками обработанных природных алмазов физлицам. Данная мера направлена на стимулирование спроса граждан на инвестиционные бриллианты.

  • В 2022 году расширяется перечень операций, по которым применяется ставка НДС 0%

Ставка НДС 0% применяется при реализации, в частности:

– с 1 января по 31 декабря 2022 года судов, принадлежащих на праве собственности российской лизинговой компании и зарегистрированных в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов;

– с 1 октября 2022 года необработанных и обработанных природных алмазов Государственному и региональным фондам драгметаллов и драгкамней, Банку России, банкам, а необработанных природных алмазов – еще и иным организациям. Льгота вводится для налогоплательщиков, осуществляющих добычу драгкамней. В отношении обработанных природных алмазов правило действует по 31 декабря 2023 года включительно. Нулевая ставка применяется при условии представления в налоговые органы документов.

  • С 1 января 2022 года расширен перечень операций, не облагаемых НДС

Не признается объектом обложения НДС, в частности, оказание населению услуг по подключению к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования физлиц, которые используют газ для удовлетворения личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской (профессиональной) деятельности. Обязательное условие – такие услуги оказываются населению бесплатно на основании актов Правительства РФ.

«Входной» НДС, уплаченный налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для оказания таких услуг по социальной газификации, принимается к вычету. Восстанавливать его не нужно. Аналогичное правило действует в отношении «ввозного» НДС.

Кроме того, определили ставки акцизов до 2025 года для некоторых товаров, к примеру, для спиртсодержащей продукции (акциз на этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, составит в 2023 году 613 рублей за литр, в 2024 году – 638 рублей и в 2025 году – 664 рубля) и сигарет (например, акциз на электронные сигареты в 2023 году составит 64 рубля за штуку, в 2024 году – 67 рублей, в 2025 году – 70 рублей). В среднем ставки акцизов проиндексированы до 2025 года на 4-5%, несмотря на то что прогнозный уровень инфляции выше.

 

Возмещение расходов на оплату выходных родителям детей-инвалидов: ФСС обновил форму заявления

Риски: с 30 июля 2022 года необходимо применять новую форму заявления о возмещении ФСС расходов работодателя на оплату дополнительных выходных для ухода за детьми-инвалидами.

Согласно п. 1 ст. 262 ТК РФ работники, у которых на попечении находятся дети-инвалиды, имеют право обратиться к работодателю для предоставления им дополнительных выходных дней. В 2022 году дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами работодатель по-прежнему оплачивает работнику из собственных средств. А эти расходы возмещает ФСС РФ за счет средств из федерального бюджета (ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

С 1 января 2022 года действуют обновленные Правила возмещения ФСС расходов на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (утв. Постановлением Правительства РФ от 09.08.2021 N 1320). 

Для возмещения расходов работодателю нужно направить в ФСС заявление о возмещении расходов и копию приказа о предоставлении выходных (п. 3 Правил возмещения расходов).

Отделение ФСС в течение 10 рабочих дней со дня этих документов принимает решение о возмещении или об отказе в возмещении расходов работодателю (пп. 6, 7 Правил возмещения расходов).

В связи с обновлением Правил возмещения расходов ФСС Приказом от 13.05.2022 N 185 утвердил новые формы документов:

заявление о возмещении расходов на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

решение об отказе в возмещении расходов на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

По сравнению с формой, которую устанавливали на 2021 год, в новой:

– перегруппированы графы заявления;

– необходимо указывать сведения о ребенке (ФИО, дата рождения, СНИЛС);

– нет строк для данных об адресе страхователя.

Кроме того, установлен порядок направления работодателю решения об отказе в возмещении расходов по ТКС.

Приказ вступает в силу 30 июля 2022 года.

На заметку: что необходимо для оформления и оплаты четырех дополнительных выходных дней в месяц по уходу за ребенком-инвалидом, смотрите в Готовых решениях в СПС КонсультантПлюс:

Как предоставить работнику дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом;

 Как оплатить дополнительные выходные (дни отдыха) по уходу за детьми-инвалидами.

 

Новые антикризисные меры по НДФЛ и госпошлинам

Возможности: с 2021 года освободили от НДФЛ ряд доходов, а также распространили социальный налоговый вычет (например, на лечение и физкультуру) на детей (подопечных) до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения.

Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ в рамках первоочередных действий по обеспечению развития российской экономики в условиях внешнего санкционного давления внес поправки в часть 2 НК РФ. По НДФЛ, в частности:

  • Расширен перечень доходов, не подлежащих налогообложению

С 1 января 2022 года освобожден от НДФЛ ряд доходов, в частности:

доходы от реализации золота в слитках, полученные в 2022 и 2023 годах. Это сделано с целью повышения привлекательности инвестиций в золото как инструмента сохранения сбережений граждан в сложившихся в настоящее время условиях;

доходы от продажи акций (долей) российских организаций, полученные в 2022 году по сделкам, заключенным в этом же году. Льгота доступна налогоплательщикам, которые на дату продажи непрерывно владели акциями (долями) более года и в отношении этих налогоплательщиков в 2022 году введены запреты и (или) ограничения на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, а также операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей). Это сделано, чтобы освободить от налога доходы, полученные по вынужденным сделкам, совершенным в целях вывода компаний из-под незаконных санкционных ограничений.

Кроме того, налоговый агент – брокер не будет удерживать НДФЛ при переводе:

– денежных средств клиента другому брокеру в 2022 году при передаче всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору;

– ценных бумаг со своего или клиентского счета депо (лицевого счета) на счет депо (лицевой счет) другого налогового агента или на другой счет депо (лицевой счет) налогоплательщика в 2022 году при передаче всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору.

Эти поправки освобождают от НДФЛ доходы, возникшие в 2022 году у инвесторов и трейдеров из-за того, что брокер попал под санкции.

  • Расширено право на получение социального налогового вычета

С 1 января 2022 года социальный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на оплату физкультурно-оздоровительных и медицинских услуг, лекарственных препаратов и взносов по договорам личного страхования в отношении детей смогут получить родители на обучающихся по очной форме детей в возрасте до 24 лет. Кроме того, право на получение указанного социального налогового вычета также распространяется на опекунов или попечителей после прекращения опеки или попечительства. До поправок предельный возраст детей, по расходам на которых предоставляется указанный вычет, составлял 18 лет.

Кроме того, установлено, что госпошлина не уплачивается:

– с 21 февраля 2022 года за выдачу паспорта гражданина Российской Федерации в связи с приобретением гражданства Российской Федерации гражданами Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики и Украины;

– за выдачу национального водительского удостоверения лицам, имеющим право обратиться с заявлением об обмене иностранных национальных водительских удостоверений в особом порядке, категории которых в гуманитарных целях определены Правительством РФ;

– за выдачу вида на жительство в Российской Федерации гражданам Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики и Украины.

Указанные изменения вступили в силу 14 июля 2022 года.

 

Возврат судебной госпошлины: что изменится с 2023 года

Возможности: с 1 января 2023 года вернуть судебную госпошлину полностью или частично можно будет как по месту нахождения суда, который рассмотрел дело, так и по месту учета плательщика госпошлины.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ уточнен порядок обращения за возвратом излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями. С 1 января 2023 года плательщик пошлины сможет самостоятельно выбрать, в какую налоговую инспекцию ему обратиться за возвратом: по месту нахождения суда, который рассмотрел дело, или по месту учета указанного плательщика.

Напомним, что на данный момент заявление о возврате излишне уплаченной суммы госпошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

На заметку: в каких случаях и как можно вернуть госпошлину полностью или частично, читайте в материале СПС КонсультантПлюс: Ситуация: В каких случаях возможен возврат (зачет) госпошлины? (Электронный журнал «Азбука права», 2022).

 

ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Новые антикризисные меры по налогу на прибыль

Возможности: созданы дополнительные налоговые условия для развития IT-отрасли, преференции по налогу на прибыль в области инженерной, транспортной и коммунальной инфраструктур, налоговые послабления для кредитных организаций и многое другое с целью обеспечения развития российской экономики в условиях санкций.

Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ в рамках первоочередных действий по обеспечению развития российской экономики в условиях внешнего санкционного давления внес поправки в часть 2 НК РФ. По налогу на прибыль, в частности:

  • С 1 января 2023 года расходы на российские программы и электронику можно учитывать с коэффициентом 1,5

Так, ст. 257 НК РФ дополнена положениями, что с применением коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости можно учитывать расходы на:

– ОС, включенное в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (РЭП), относящееся к сфере искусственного интеллекта;

– НМА в виде исключительного права на российское программное обеспечение (ПО) для ЭВМ и баз данных, включенное в единый реестр, если оно относится к сфере искусственного интеллекта.

В указанных реестрах должен быть специальный признак, что такие основные средства, программы для ЭВМ, базы данных относятся к сфере искусственного интеллекта.

  • С 1 января 2023 года можно воспользоваться инвестиционным вычетом на российские программы и электронику

Размер инвестиционного налогового вычета не более 100% суммы расходов на оплату:

– работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации российских программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр;

– ОС, включенных в единый реестр российской РЭП;

Получить вычет можно при условии, что указанные затраты не учитывались в первоначальной стоимости НМА (если есть исключительные права) и ОС.

Также получить инвестиционный налоговый вычет можно по расходам на обучение работников, обслуживающих указанные программы для ЭВМ и базы данных и (или) объекты ОС.

Данная мера направлена на стимулирование импортозамещения и приобретение отечественного ПО, ПАК и компьютерного оборудования.

  • Расширен перечень доходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль

В частности, в перечень необлагаемых доходов включены:

– безвозмездно полученное из госказны РФ имущество (кроме денежных средств), предназначенное для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения COVID-19;

средства (иное имущество), полученные по долговым обязательствам, в том числе по синдицированным кредитам, а также средства (имущество), полученные в счет погашения таких обязательств;

– прекращенные в 2022 году обязательства по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранным партнером, в случае принятия решения о прощении долга таким иностранным партнером, а также прекращенные обязательства по требованию, уступленному по таким договорам иностранному или российскому лицу до конца 2022 года (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов);

– прекращенные обязательства, связанные с выплатами при выходе (исключении из состава участников в судебном порядке) иностранного участника из ООО в 2022 году;

– прекращенные обязательства перед внешним участником по синдицированному кредиту, если обязательства кредитора прекратились в связи с прекращением обязательств перед ним заемщика, а также прекращением обязательств лиц, предоставивших обеспечение исполнения обязательств этого заемщика.

Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

  • Расширены перечни внереализационных расходов и прочих расходов, связанных с производством и реализацией

В состав внереализационных расходов включены расходы на создание объектов инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность, а также расходы в виде суммы, равной значению НВЭТАН, рассчитанному в соответствующем месяце.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включены все расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно в случаях, если эта обязанность установлена законодательством РФ.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Кроме того, поправками предусмотрены:

– льготы по налогу на прибыль для НКО, учрежденным технологическим партнером Федеральной научно-технической программы развития генетических технологий;

– условия применения льготы по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов российскими организациями, осуществляющими деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности и включенными в соответствующий реестр;

– налоговые послабления для кредитных организаций при создании резерва по сомнительным долгам.

 

IТ-компаниям будет легче получить льготы: поправки в Налоговый кодекс приняты

Возможности: с 2022 года льготы для IT-отрасли распространили на большее число компаний: количественный критерий по доле IT-выручки, который позволяет получить налоговые льготы, снизился с 90% до 70%, а критерий по количеству сотрудников организаций (минимум 7 человек) для получения льгот исключен. Также перечень видов IT-деятельности, доходы от которой учитываются в IT-выручке и позволяют компании получать льготы, расширен. Кроме того, с 2023 года появятся новые основания для ускоренной амортизации ОС и НМА из единого реестра российского ПО и РЭП.

В рамках налогового маневра IT-компаниям с 2021 года были предоставлены льготы по страховым взносам, налогу на прибыль и НДС (Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ).

Федеральный закон от 14.07.2022 N 321-ФЗ внес поправки в НК РФ, которые расширяют число получателей льгот.

Критерий по численности сотрудников и выручке

Критерий по количеству сотрудников организаций для получения льгот исключен, чтобы малый бизнес смог претендовать на меры поддержки. До поправок численность сотрудников должна была составлять минимум 7 человек.

Количественный критерий по доле выручки, который позволяет претендовать на налоговые льготы, снижен с 90% до 70%.

Перечень видов IT-деятельности, доходы от которой учитываются в IT-выручке и позволяют компании получать льготы, расширен.

Виды деятельности

Предусматривается, что нулевая ставка налога на прибыль в 2022–2024 годах (3% – для иных периодов) и льготный тариф страховых взносов (7,6%) распространяется в том числе на компании, получающие доходы от:

  • услуг по доработке, внедрению и поддержке любого российского ПО;
  • продажи онлайн-рекламы на своих платформах;
  • размещения объявлений на классифайдах (Авито, Авто.ру и так далее);
  • предоставления платного доступа к контенту, в том числе по подписке;
  • оказания образовательных услуг с использованием онлайн-платформ;
  • разработки и продажи российских программно-аппаратных комплексов.

При этом в перечне установлены исключения, которые не позволят учитывать для применения налоговых льгот IT-услуги банков, брокеров, дилеров, служб такси и доставки, размещения объявлений о купле-продаже и пр.

Как отмечает Минцифры, все российские программно-аппаратные комплексы станут частью реестра российского ПО. В итоге компании, которые продают, разрабатывают, внедряют, обслуживают ПАКи, получат льготы. 

Также благодаря новым поправкам компании, которые делают сервисы, зарабатывают на рекламе, подписках, смогут стать частью IT-отрасли. Кроме того, льготы смогут получать поставщики, которые предоставляют Saas-решения через закрытые сети. Это позволит получить льготы всем, кто раньше не имел такой возможности.

Условия для получения льгот

Чтобы получить новые льготы, компании необходимо соответствовать следующим условиям:  

  • иметь аккредитацию в Минцифры России;
  • использовать при оказании новых видов услуг (АВС, реклама, классифайды, EdTech) программные продукты, зарегистрированные в реестре ПО;
  • доля профильной выручки должна составлять 70%.

Также установлены особенности определения доходов в целях применения указанных льгот в 2022 году. Вне зависимости от выполнения иных условий, установленных п. 1.15 ст. 284 НК РФ  (в ред. от 14.07.2022), не смогут воспользоваться льготами:

  1. Компании, которые проведут реорганизации после 1 июля 2022 года или будут созданы в результате реорганизации (за исключение преобразования). Исключение будет касаться реорганизованных компаний, которые:
  • получали льготу по налогу на прибыль до 1 июля 2022 года. Такие компании продолжат пользоваться льготным налогом на прибыль;
  • получали льготу по страховым взносам в 2022 году. Они смогут получать эту льготу и дальше. 
  1. Организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует государство, и доля такого участия составляет не менее 50%, если не получали льготу по налогу на прибыль до 1 июля 2022 года и льготу по страховым взносам в 2022 году.

До 1 августа 2022 года будет изменен порядок аккредитации IT-организаций для того, чтобы учесть изменения видов деятельности, отнесенных новым законом к IT-деятельности для целей получения льгот.

Большинство новых норм вступили в силу 14 июля 2022 года и распространяются на правоотношения с 1 января 2022 года.

Среди других изменений:

  • С 1 января 2023 года установлены новые основания для ускоренной амортизации отдельных ОС и НМА. Так, организации смогут применять коэффициент не выше 3 по налогу на прибыль к следующим объектам:

НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных из единого реестра российских программ. Эту льготу нельзя будет применять к НМА, срок полезного использования которых компании определяют самостоятельно;

амортизируемые ОС из единого реестра российской радиоэлектронной продукции.

С указанными изменениями можно ознакомиться в Обзоре: «Закон с мерами поддержки ИТ-отрасли опубликован» (КонсультантПлюс, 2022).

 

ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ

Как подтвердить, что недвижимость предназначена для продажи, поэтому не учитывается в составе основных средств?

Возможности: правомерность учета недвижимости в качестве товара можно подтвердить документами, из которых следует заключение и оплата договоров с организациями, занимающимися реализацией конкретного товара ‒ объекта недвижимости. Кроме этого, доказательством может быть подтверждение его неиспользования в деятельности.

Объекты недвижимости могут облагаться по кадастровой стоимости и по среднегодовой стоимости.  Подробнее об этом читайте в Готовом решении: В каких случаях организация должна платить налог на имущество по кадастровой стоимости, а в каких ‒ по среднегодовой (КонсультантПлюс, 2022).

Имущество, облагаемое налогом по среднегодовой стоимости, в общем случае  признается объектом налогообложения при условии учета его в качестве основных средств.

Если такое недвижимое имущество учитывается в составе товаров, то оно не подлежит обложению налогом на имущество организаций, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Правомерность отражения объектов налогообложения по налогу на имущество организаций, то есть объектов недвижимого имущества, на счете бухгалтерского учета «Товары» может быть проверена налоговыми органами в ходе мероприятий налогового контроля (в частности, в ходе камеральных или выездных налоговых проверок).

Эксперт ФНС отмечает, что исчерпывающего перечня документов, подтверждающих правомерность учета актива в качестве товара, а не основного средства, нет.

Правомерность учета актива в качестве товара организация может подтвердить, например, документами, подтверждающими заключение и оплату договоров с организациями, занимающимися реализацией конкретного товара ‒ объекта недвижимости. Кроме этого, в отдельных случаях дополнительным доказательством правомерности учета объекта недвижимого имущества в качестве товара может быть подтверждение его неиспользования в деятельности организации (например, отсутствие подключения коммуникаций, позволяющих обеспечить использование объекта недвижимости в деятельности организации, или подтверждение их неиспользования).

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

В иной ситуации у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения налоговой выгоды.

При этом согласно пп. 3 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Эксперт ФНС полагает, что указанное относится и к оценке налоговой выгоды, возникающей у организации в случае учета актива в качестве товара, но при этом использовании данного актива в деятельности организации.