С 1 января 2023 года единый налоговый платеж станет обязательным для всех
Риски: с начала 2023 года существенно меняется порядок исполнения обязанности перед бюджетом по уплате налогов, сборов, взносов, штрафов, пеней и процентов, меняются сроки сдачи отчетности и уплаты налогов, появляется обязанность ежемесячно уведомлять налоговый орган об исчисленных суммах.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ предусмотрен переход к полностью новой системе учета расчетов налогоплательщиков с бюджетом начиная с 2023 года.
Вместо существующей обязанности заполнения платежных поручений с реквизитами платежей по различным налогам, сборам, взносам, штрафам и пени вводится институт единого налогового счета (ЕНС), открываемого каждому плательщику в Федеральном казначействе, куда налогоплательщики смогут перечислять единый налоговый платеж (ЕНП) с указанием в платежном поручении только суммы платежа и своего ИНН.
Так, организации и ИП будут перечислить деньги в виде ЕНП на ЕНС, с которого они будут распределяться их на уплату:
- налогов и авансовых платежей по ним (кроме НПД);
- страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ;
- торгового сбора;
- сборов (кроме госпошлин, на уплату которых суд не выдал исполнительный документ, сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов);
- пеней, штрафов и процентов.
Налоговый орган на основе имеющихся документов и информации самостоятельно засчитывает ЕНП в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате налогов, в том числе на основании информации, предоставляемой плательщиком в некоторых случаях.
Это будет единственный способ исполнить обязанность по уплате налогов и взносов перед бюджетом.
Очередность зачета будет такой: сначала погашаются недоимки (начиная с наиболее раннего момента ее выявления), затем текущие платежи по налогам, взносам и сборам (с момента возникновения обязанности по их уплате), после этого долги по пеням, процентам и штрафам.
Если суммы ЕНП не хватает и даты уплаты налогов, сборов и взносов одинаковы, платеж будет зачтен пропорционально суммам обязанностей в соответствующей последовательности.
Таким образом, в рамках ЕНС для каждого налогоплательщика (ИП, организации, физлица) все подлежащие уплате и уплаченные с использованием ЕНП налоги, сборы, взносы, штрафы, пени и проценты сводятся в единое сальдо расчетов с бюджетом.
Кроме того, в связи с введением нового механизма с 2023 года:
‒ Каждому налогоплательщику сформируют сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года по определенным правилам.
‒ Срок уплаты всех налогов и взносов установят в один день ‒ 28-е число следующего месяца;
‒ Срок уплаты НДФЛ налоговыми агентами ‒ не позднее 28-го числа текущего месяца (по суммам исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца). Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.
‒ Сроки сдачи отчетности (например, декларации по УСН, по налогу на имущество организаций) перенесут на 25-е число месяца, следующего за соответствующим периодом.
‒ Об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей и страховых взносов нужно будет уведомлять не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, строго в электронном виде.
‒ Остаток денег на ЕНС можно будет вернуть или зачесть в счет третьих лиц.
В связи с этим в НК РФ внесены масштабные поправки, в частности:
‒ введена новая статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»;
‒ в новой редакции изложены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, а также статьи:
- статья 45 «Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов»;
- статья 46 «Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) – организации, ИП или налогового агента – организации, ИП в банках, а также за счет его электронных денежных средств»;
- статья 47 «Взыскание задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) – организации, ИП»;
- статья 48 «Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) — физлица, не являющегося ИП»;
- статья 59 «Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списании»;
- некоторые пункты статьи 60 «Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов, сборов, страховых взносов»;
- статья 61 «Общие условия предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита»;
- статья 62 «Обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога и (или) сбора, инвестиционного налогового кредита»;
- статья 63 «Органы, уполномоченные принимать решения о предоставлении отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита»;
- статья 64 «Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки»;
- статья 69 «Требование об уплате задолженности»;
- статья 70 «Сроки направления требования об уплате задолженности»;
- статья 75 «Пеня»;
- некоторые пункты статьи 76 «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и ИП» и статьи 77 «Арест имущества»;
- статья 78 «Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета»;
- статья 79 «Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета»;
– скорректированы положения части второй НК РФ в части сроков уплаты и сдачи отчетности по налогам и страховым взносам, а также порядка возмещения НДС.
ФНС России отмечает:
- ЕНС позволит значительно упростить уплату налогов для бизнеса: всего один платеж в месяц 28-го числа и только два реквизита в платежке.
- Одно сальдо расчетов с бюджетом – не нужно будет подавать заявления об уточнениях и зачетах между КБК и ОКТМО.
- Один день на возврат – положительное сальдо ЕНС будет признаваться деньгами налогоплательщика и возвращаться по его заявлению.
Также читайте на сайте ФНС раздел «Единый налоговый платеж: как он будет работать и в чем его польза для бизнеса» с ответами на вопросы налогоплательщиков.
На заметку: подробнее с поправками в НК РФ можно ознакомиться в Обзоре «Единый налоговый платеж станет обязательным для всех с 2023 года» (КонсультантПлюс, 2022).
С 1 января 2023 года ПФР и ФСС объединят: изучаем новые Федеральные законы
Возможности: с начала 2023 года страховые взносы можно будет платить одной платежкой (кроме взносов на травматизм).
Риски: увеличатся платежи по страховым взносам с выплат исполнителям по ГПД и временно пребывающим иностранцам; предельная база по взносам на ВНиМ и ОПС станет единой (взносов на ВНиМ придется платить больше).
Подписан Федеральный закон от 14.07.2022 N 236-ФЗ, согласно которому с 1 января 2023 года ПФР и ФСС будут объединены в единый Фонд пенсионного и социального страхования (Социальный фонд России, СФР). Фонд будет страховщиком по ОПС, страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страхованию в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями.
Для организаций и ИП объединение фондов означает глобальное изменение порядка уплаты страховых взносов и сдачи отчетности с 1 января 2023 года (Федеральный закон от 14.07.2022 N 239-ФЗ).
Предельная база
Для взносов по ОПС и ВНиМ установят единую предельную базу (увеличив базу по ВНиМ до размеров базы по ОПС). Предельная база на 2023 год будет равна проиндексированной базе по ОПС на 2022 год. С 1 января 2024 года единая предельная база для исчисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации.
Тариф страховых взносов
Для взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ установлен единый тариф:
– 30% с выплат, не превышающих предельную базу,
– 15,1% с выплат сверх базы.
Льготные категории плательщиков взносов объединят в три группы с пониженными тарифами:
- 15% для выплат сверх МРОТ (например, для МСП),
- 7,6% с выплат, не превышающих предельную базу, 0% с выплат сверх базы (например, для IT-компаний),
- 0% (например, для выплат членам экипажей судов).
ИП будут платить страховые взносы за себя за расчетный период 2023 года на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. Дополнительный взнос на ОПС – 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за год. Максимальная величина дополнительного взноса за 2023 год – 257 061 руб.
Уплата страховых взносов
Взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ надо будет считать одной суммой. Срок уплаты тоже поменялся – не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Отчетность
Работодатели будут сдавать следующую отчетность:
- РСВ – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (сейчас до 30-го числа);
- персонифицированные сведения о физлицах, включающие персданные физлиц и сведения о суммах выплат в их пользу за предшествующий календарный месяц, – не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.
Для ведения персонифицированного учета в Фонд нужно будет направлять единую форму сведений. В единую форму сведений также будут включаться сведения о начисленных страховых взносах на травматизм – форму 4-ФСС отменят (Федеральный закон от 14.07.2022 N 237-ФЗ). Она будет подаваться ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом . Единую форму и порядок ее заполнения Фонд утвердит позднее.
Также нужно будет подавать в налоговые органы и органы Фонда сведения персучета.
Необлагаемые выплаты
Из перечня сумм, освобождаемых от обложения страховыми взносами, исключены суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и ГПД в пользу временно пребывающих иностранных граждан, которых не признают застрахованными. Также для них исключен и пониженный тариф взносов на ВНиМ. По действующим правилам временно пребывающим иностранцам взносы на ОМС не начислялись, а на ВНиМ платились по пониженному тарифу 1,8%.
За работников по ГПД страховые взносы надо будет платить по тому же тарифу, что и за работников по трудовому договору (сейчас – на 2,9% меньше, так как взносы на ВНиМ за них не платятся).
ФСС обновил формат электронного расчета 4-ФСС
Риски: отчетность за полугодие 2022 года страхователям с численностью более 10 человек нужно представить с учетом обновленного формата.
С отчетности за полугодие 2022 года форму 4-ФСС необходимо представлять по обновленной форме (Приказ ФСС РФ от 14.03.2022 N 80).
В связи с этим Фонд Приказом от 10.06.2022 N 226 внес изменения в Технологию приема расчетов страхователей по начисленным и уплаченным страховым взносам в системе ФСС РФ в электронном виде с применением электронной подписи, утв. Приказом ФСС РФ от 12.02.2010 N 19.
С 10 июня 2022 года в новой редакции изложены описания:
– формата файла расчета в электронном виде, соответствующего форме расчета 4-ФСС;
– контрольных соотношений показателей логического контроля к расчету по форме 4-ФСС.
Напомним, обязанность представлять форму 4-ФСС в электронном виде возлагается на страхователей со среднесписочной численностью более 10 человек (ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ)
На заметку: подробнее о том, что учесть при заполнении 4-ФСС за полугодие, смотрите в обзоре «4-ФСС за полугодие 2022 года: важные детали для бухгалтера» в СПС КонсультантПлюс.
Какие электронные сервисы ФНС помогут быстрее снять блокировку со счета
Возможности: личный кабинет налогоплательщика и сервис «Оперативная помощь: разблокировка счета» на сайте ФНС могут помочь организациям и ИП ускорить процесс разблокировки счета, заблокированного из-за налоговой задолженности.
В Информации от 12.07.2022 ФНС России разъяснила, что счета, операции по которым приостановлены налоговым органом за неисполнение требований об уплате, подлежат разблокировке при условии погашения долга, из-за которого произошла блокировка. Ускорить процесс разблокировки помогут сервисы ФНС :
- личный кабинет налогоплательщика – организации и ИП могут направить в налоговый орган обращение об отмене приостановления операций по счетам через сервис и приложить к нему подтверждающие документы о погашении долга перед бюджетом;
- сервис «Оперативная помощь: разблокировка счета» (для тех, у кого нет личного кабинета) позволяет сообщить о необходимости помощи в снятии ограничений с расчетного счета, приостановленного за неуплату налоговой задолженности. Специалист ФНС России в течение суток свяжется с заявителем и постарается урегулировать вопрос или подскажет дальнейшие действия.
Также с вопросом разблокировки счета поможет разобраться Готовое решение: Как организации разблокировать расчетный счет, если инспекция вынесла решение о приостановлении операций (КонсультантПлюс, 2022).
Единый налоговый платеж: ФНС напоминает о подаче уведомлений об исчисленных суммах налогов и взносов
Риски: организации и ИП, которые перешли на ЕНП, обязаны уведомлять налоговые органы об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, страховых взносов, несмотря на то что эти данные отражаются также и в отчетности (например, в РСВ за полугодие 2022 года).
В период с 1 июля по 31 декабря 2022 года единый налоговый платеж (далее – ЕНП) уплачивают организации и ИП, которые перешли на этот особый порядок перечисления платежей в бюджет. Для перехода на него нужно было пройти сверку с налоговым органом и до конца апреля 2022 года подать заявление (п. 3 ст. 45.2 НК РФ, Информация от 02.07.2022).
Организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНП, в дополнение к обязанности сдавать налоговую отчетность должны направлять в инспекцию следующие уведомления (п. 4 ст. 45.2 НК РФ):
– об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, страховых взносов по ОПС, ОМС, по ВНиМ – не позднее чем за пять рабочих дней до установленного срока их перечисления (п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
– о перечисленном в качестве налогового агента НДФЛ – не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты физлицам доходов, указанных в п. 2 ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК РФ.
Форма уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и Формат его представления утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2022 N ЕД-7-8/178@.
В Письме от 27.06.2022 N БС-4-11/7952@ ФНС России разъяснила, что если организация применяет ЕНП, то вне зависимости от того, что данные о начисленных суммах страховых взносов за июнь 2022 года будут указаны в РСВ за полугодие 2022 года, организация обязана в указанный выше срок представить в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах страховых взносов, срок уплаты которых наступает после даты начала применения ЕНП (то есть после 1 июля 2022 года).
Отметим, что за ошибки при заполнении уведомления об исчисленных суммах налогов, авансов, страховых взносов ответственность пока не введена.
Напомним, что с 2023 года механизм ЕНП станет обязательным. Подробнее об этом можно узнать в Обзоре: «Единый налоговый платеж станет обязательным для всех с 2023 года» (КонсультантПлюс, 2022) в СПС КонсультантПлюс.
Могут ли машины и оборудование облагаться налогом на имущество организаций
Риски: при оценке правомерности освобождения имущества от налога значение имеет, выступали ли объекты основных средств (машины и оборудование) движимым имуществом на момент их приобретения, а также правомерность их принятия к учету в качестве отдельных инвентарных объектов, а не составных частей капитальных сооружений и зданий.
С 2019 года все движимое имущество исключено из объектов обложения налогом на имущество организаций. Ранее от налогообложения освобождалось движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 2013 года.
ФНС России в Информации от 07.07.2022 сообщает, что освобождение направлено на стимулирование организаций инвестировать в новые средства производства (машины и оборудование), а также на проведение модернизации основных средств, и разъяснеет условия освобождения от налогообложения не относящихся к недвижимости машин и оборудования.
При оценке правомерности освобождения имущества от налога значение имеет, выступали ли объекты основных средств (машины и оборудование) движимым имуществом на момент их приобретения, а также правомерность их принятия к учету в качестве отдельных инвентарных объектов, а не составных частей капитальных сооружений и зданий. Этот вывод Президиум Верховного Суда РФ 10.11.2021 включил в обзор судебной практики применения гл. 30 НК РФ, основываясь на Постановлении Конституционного Суда РФ от 21.12.2018 N 47-П.
Сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности ее раздела без разрушения, повреждения или изменения назначения не имеют однозначного определяющего значения при решении вопроса об освобождении от налогообложения движимого имущества. Их использование в ряде случаев не позволяет разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости – зданий и капитальных сооружений.
Так, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) оборудование не относится к зданиям и сооружениям. Исключение – случаи, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и сооружений и включаются в их состав. Например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, канализации.
В Информации приведено несколько примеров из судебной практики о разграничении движимого и недвижимого имущества:
– к движимому имуществу относится оборудование по производству древесных гранул, распределительно-трансформаторной подстанции (энергоустановки), линии розлива минеральной воды (выводы содержатся в Определениях ВС РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222, от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663);
– к недвижимому имуществу относятся технологические трубопроводы, система очистки и отвода сточных вод ГРЭС (Определения ВС РФ от 16.07.2021 N 305-ЭС21-10787, от 28.06.2021 N 308-ЭС21-9321).
Выводы из судебных решений по вопросу разграничения движимого и недвижимого имущества читайте в Обзоре «Разграничение движимого и недвижимого имущества: яркие споры для бухгалтера за 2021-2022 годы» (КонсультантПлюс, 2022)
Риски: непредставление ответа на требование налогового органа о представлении документов и информации может повлечь ответственность сразу по двум статьям НК РФ (штраф для организаций 10 тыс. руб. + 5 тыс. руб.).
В Письме от 01.06.2022 N 03-02-07/51429 Минфин России разъяснил, что Налоговый кодекс РФ разграничивает ответственность за непредставление в установленные сроки документов и информации по требованию налогового органа.
Так, непредставление документов по требованию налогового органа относительно конкретной сделки в установленный срок влечет штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ (для организаций и ИП штраф 10 тыс. руб.), а за непредставление информации – штраф по п. 1 ст. 129.1 НК РФ (5 тыс. руб.).
Поэтому если по требованию налогового органа не предоставлены и документы, и информация, то оштрафовать могут сразу по двум этим статьям. Минфин приводит судебную практику в подтверждение правомерности данной позиции – Постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.11.2018 N Ф02-5065/2018 по делу N А33-16694/2017, Арбитражного суда Центрального округа от 16.10.2019 N Ф10-3735/2019 по делу N А09-640/2019, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.02.2022 по делу N А70-6808/2021.
На заметку: как представить документы по встречной проверке и вне проверок, рассказано в Готовом решении: Встречная проверка (КонсультантПлюс, 2022).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Как отразить в учете оплату по договору третьим лицом (нам вместо покупателя платит третье лицо)?
Возможности: оплата товаров (работ, услуг) третьим лицом не влияет на учет доходов и расходов по сделкам, которые заключены между сторонами расчетов. Порядок исчисления и принятия к вычету НДС также не меняется.
Обязательство должника перед кредитором по просьбе должника может погасить третье лицо, а кредитор должен принять такое исполнение (ст. 313 ГК РФ). Такой способ расчетов, как правило, используют в случаях, когда третье лицо имеет задолженность перед должником либо обязано уплатить ему аванс в соответствии с договором.
НДС при получении оплаты за реализованные товары (работы, услуги) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица
Для поставщика (подрядчика, исполнителя) не имеет значения, кто оплатил реализованные товары (работы, услуги): непосредственно покупатель (заказчик) или третье лицо. Это связано с тем, что НДС по соответствующей операции уже был исчислен на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при этом какой-либо корректировке в связи с поступлением оплаты эта сумма не подлежит (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налог на прибыль
При применении поставщиком (подрядчиком, заказчиком) метода начисления получение платы за реализованные товары (работы, услуги) не влечет каких-либо последствий при налогообложении прибыли, поскольку выручка уже признана на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Бухучет
При получении оплаты от третьего лица отражается погашение обязательства покупателя (заказчика) по оплате отгруженных ему товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Соответственно, в бухгалтерском учете кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поскольку между поставщиком (подрядчиком) и третьим лицом договорные отношения отсутствуют, то расчеты с третьим лицом в учете поставщика (подрядчика) не отражаются.
Дебет | Кредит | Содержание операций |
51 | 62 | Получена оплата за реализованные товары (работы, услуги) |
Как должнику учитывать оплату товаров (работ, услуг), перечисленную за него третьим лицом, и как третьему лицу учитывать оплату товаров (работ, услуг) за должника, рассказано в Готовом решении: Как учитывать оплату товаров (работ, услуг) третьим лицом (КонсультантПлюс, 2022).
Возможности: для исчисления малым и средним бизнесом страховых взносов по тарифу 15% в течение 2022 года применяется размер МРОТ, установленный на 1 января 2022 года (13 890 рублей).
Субъекты малого и среднего предпринимательства на выплаты работнику сверх МРОТ начисляют страховые взносы по пониженным тарифам: ОПС – 10%, ОМС – 5%, ВНиМ – 0% (ст. 427 НК РФ). С 1 июня 2022 года размер МРОТ увеличился на 10% и составил 15 279 руб.
В Письме от 06.06.2022 N БС-4-11/6888@ ФНС России разъяснила, что расчетным периодом по страховым взносам является календарный год, поэтому в период с 1 января 2022 года до 31 декабря 2022 года в целях применения пониженных тарифов страховых взносов используется МРОТ в размере 13 890 рублей, установленный с 1 января 2022 года.