По каким признакам ГПД с самозанятым переквалифицируют в трудовой договор
Риски: при наличии признаков трудовых отношений, указанных ФНС, налоговые органы могут переквалифицировать ГПД организации с самозанятым в трудовой договор с доначислением НДФЛ и страховых взносов.
В Письме от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674 ФНС России дала указание налоговым органам обращать внимание на признаки, которые свидетельствуют о том, что организации подменяют трудовые отношения заключением ГПД с самозанятыми – плательщиками налога на профдоход.
Так, переквалификация гражданско-правовых отношений с самозанятым в трудовые с доначислением НДФЛ и страховых взносов возможна при наличии следующих признаков:
– закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);
– отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);
– договором установлена ежемесячная оплата труда в определенной сумме;
– в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по ГПД);
– договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;
– договорами возложена материальная ответственность на исполнителя;
– из условий ГПД следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;
– условием заключения договоров с физическими лицами являлась их регистрация в качестве ИП, при этом при прекращении получения денежных средств от заказчика такие ИП прекращали деятельность и снимались с учета;
– инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории заказчика).
Данные признаки определены ФНС на основе судебной практики в пользу налоговых органов по переквалификации ГПД в трудовые договоры.
Также в рассматриваемом Письме приводится перечень документов, которые признаются доказательствами подмены трудовых отношений (например, заполняемые или подписываемые самозанятым товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте).
На заметку: что еще организациям следует учитывать при взаимодействии с плательщиками налога на профессиональный доход, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
ФНС рассказала о признании затрат на ремонт и техосмотр ОС по правилам ФСБУ 6/2020
Возможности: ознакомиться с разъяснениями по признанию существенных по величине затрат на ремонт, техосмотр и техобслуживание самостоятельным инвентарным объектом основных средств.
В Письме от 19.04.2022 N СД-4-21/4767@ ФНС совместно с Минфином напомнили, что самостоятельными инвентарными объектами ОС признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Исходя из этого, ведомства полагают, что такие затраты будут самостоятельными инвентарными объектами вне зависимости от стоимости и СПИ объекта ОС, в отношении которых осуществлены такие затраты.
При этом признание самостоятельным инвентарным объектом частей (части) одного объекта ОС, стоимость и СПИ которых существенно отличаются от стоимости и СПИ объекта в целом, осуществляется организацией применительно к признанным в составе ОС объектам со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельным конструктивно обособленным предметам или обособленным комплексам конструктивно сочлененных предметов.
Данные разъяснения доведены налоговым органам для учета в работе.
На заметку: подробнее о том, как установить единицу бухгалтерского учета основных средств при применении ФСБУ 6/2020, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Иностранный работник со статусом ВКС получает больше 5 млн руб. в год: как считать НДФЛ
Возможности: доходы иностранных ВКС по трудовому договору облагаются НДФЛ по общим правилам (по ставке 13% для доходов менее 5 млн руб., по ставке 15% ‒ более 5 млн руб.).
В Письме от 11.01.2022 N 03-04-06/431 Минфин России разъяснил, что доходы иностранного ВКС по трудовому договору облагаются НДФЛ по общей ставке 13%, а с суммы больше 5 млн руб. ‒ 15%.
Ведомство отметило, что прогрессивная ставка применяется в том числе к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за труд. Примером может служить средний заработок, сохраняемый за работником на период очередного отпуска, компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении.
На заметку: если такой иностранный работник не является налоговым резидентом РФ, то НДФЛ с сумм оплаты его труда рассчитывается нарастающим итогом с начала года без предоставления стандартных, имущественных, социальных вычетов. Если налоговый статус работника в течение года изменился, НДФЛ нужно пересчитать. Подробнее об этом рассказано в Готовом решении: Как облагается НДФЛ зарплата работников — иностранных граждан (КонсультантПлюс, 2022).
ФНС разъяснила, как представлять документы, затребованные налоговым органом
Возможности: документы в налоговые органы можно представить как в бумажном, так и в электронном виде, но с соблюдением установленных требований к оформлению (электронная подпись, заверение, прошивка и т.д.).
В Письме от 04.04.2022 N ЕА-3-26/3068@ ФНС России дала разъяснения о порядке представления бумажных и электронных документов по требованию налоговых органов.
Так, истребуемые налоговым органом документы (ст. 93 НК РФ):
– могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя,
– направлены по почте заказным письмом;
– переданы в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.
При этом документы должны соответствовать следующим требованиям:
| Электронные | Бумажные |
| Документы, которые изначально были оформлены в электронном виде по установленным ФНС форматам, можно направить в инспекцию по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Такие электронные документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или его представителя. | – Документы, оформленные на бумаге, представляются в инспекцию в виде копий, заверенных проверяемым лицом. Листы бумажных копий должны быть прошиты и пронумерованы в соответствии с требованиями ФНС. Также к копиям необходимо приложить сопроводительное письмо, в котором указаны основание представления документов (дата и номер требования) и общее количество листов документов.
– Документы, хранящиеся в электронном виде, также можно представить на бумаге. Для этого их требуется распечатать и заверить. |
О других особенностях подачи документов рассказано в Готовом решении: Каким способом организации представить документы в ответ на требование налогового органа (КонсультантПлюс, 2022).
Может ли работодатель сам заплатить авансовые платежи по НДФЛ за патент иностранного работника
Риски: организация вправе заплатить за иностранного работника авансовые платежи по НДФЛ, но в этом случае ей нужно удержать НДФЛ с такой выплаты, так как она считается доходом в натуральной форме.
Возможности: если авансовые платежи за иностранца заплатит другое физлицо, то объекта обложения по НДФЛ не возникнет.
Уплачивать фиксированные авансовые платежи по НДФЛ должны иностранные граждане, прибывшие в РФ в безвизовом порядке и работающие на основании патента. Фиксированные авансовые платежи необходимо уплатить до начала срока действия или продления патента (пп. 1, 2, 4 ст. 227.1 НК РФ).
В Письме от 24.03.2022 N 03-04-05/23474 Минфин России напомнил, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (п. 1 ст. 45 НК РФ), поэтому организация вправе уплатить фиксированный авансовый платеж за иностранного гражданина. Но в этом случае такая оплата будет считаться доходом иностранца в натуральной форме, с которой организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ.
Минфин отмечает, что если авансовый платеж за иностранца заплатит физлицо, то дохода не возникнет и НДФЛ платить не нужно (п. 5 ст. 208 НК РФ)
Риски: физлицо, которое на постоянной основе сдает в аренду нежилое помещение, должно платить с такого дохода НДС, даже если оно не зарегистрировано в качестве ИП.
В Письме от 29.03.2022 N 03-07-11/25327 Минфин России разъяснил, что услуги по предоставлению в аренду нежилого помещения, которые оказывает физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП в нарушение требований законодательства, облагаются НДС.
Ведомство пояснило, что по общему правилу физлица не признаются налогоплательщиками НДС, в отличие от организаций и ИП (п. 1 ст. 143 НК РФ). Но если физлицо ведет предпринимательскую деятельность и в нарушение гражданского законодательства не регистрируется в качестве ИП, то такое физлицо в целях исполнения обязанностей по уплате налогов не вправе ссылаться на то, что оно не является ИП (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Минфин отмечает, что исчисленный за квартал НДС нужно поделить на три равные части и уплачивать их в бюджет в течение трех месяцев, следующих за этим кварталом. Срок уплаты – не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Возможности: с 1 июля 2022 года освобождены от НДС операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии при условии выделения в цене договора вознаграждения за передачу этих исключительных прав.
В целях стимулирования экономического и гражданско-правового оборота прав на результаты интеллектуальной деятельности принят Федеральный закон от 16.04.2022 N 97-ФЗ, который внес дополнение в перечень операций, не облагаемых НДС.
С 1 июля 2022 года освобождена от НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии (франчайзинга). Освобождение применяется при условии выделения в цене договора коммерческой концессии вознаграждения за передачу этих исключительных прав, а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности.
Авторы внесенных изменений отмечают, что данные поправки освобождают от исполнения обязанностей налоговых агентов российских налогоплательщиков, приобретающих указанные права по договорам коммерческой концессии у иностранных лиц.
На заметку: по договору коммерческой концессии (франчайзинга) лицо, которое обладает комплексом исключительных прав на товарный знак, а также коммерческое обозначение, ноу-хау и т.д., предоставляет такой комплекс прав другому лицу за плату для использования в предпринимательской деятельности. Предоставление права использования обязательно нужно зарегистрировать в Роспатенте. Подробнее об этом договоре рассказано в Готовом решении: Что нужно знать о договоре коммерческой концессии (франчайзинга) (КонсультантПлюс, 2022).
Возможности: правильно заполнить уведомление и декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2022 года при переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.
Начиная с марта 2022 года организациям предоставлено право перейти на ежемесячные авансы по фактической прибыли с любого месяца в течение 2022 года (п. 2.2 ст. 286 НК РФ).
ФНС России в Письме от 19.04.2022 N СД-4-3/4747@ разъяснила правила заполнения уведомления и декларации по налогу на прибыль при переходе в течение 2022 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.
Уведомление об изменении порядка исчисления авансовых платежей
Для перехода на расчет авансов исходя из фактической прибыли организации нужно уведомить ИФНС. Для перехода с третьего месяца организация должна была уведомить инспекцию не позднее 15 апреля. При переходе с четвертого месяца подать уведомление нужно не позднее 20 апреля, с пятого месяца – не позднее 20 мая и т.д.
ФНС сообщает, что рекомендуемая форма уведомления об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль приведена в Письме ФНС России от 22.04.2020 N СД-4-3/6802@.
При представлении уведомления об изменении порядка с отчетного периода три месяца при заполнении поля «дата», начиная с которой осуществляется переход, необходимо указывать 01.03.2022, при переходе с отчетного периода четыре месяца – 01.04.2022 и так далее.
Декларация за I квартал 2022 года
Ведомство пояснило, что при переходе на расчет авансов по фактической прибыли начиная с отчетного периода 4 месяца в декларации по налогу на прибыль за I квартал проставляются нули по строкам для ежемесячных авансовых платежей за II квартал подраздела 1.2 разд. 1, листа 02, приложений 5 и 6 к листу 02.
На заметку: как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Как хранить кассовые чеки в целях подтверждения расходов по налогу на прибыль
Возможности: для подтверждения расходов организация вправе хранить чеки и в электронном виде.
Кассовый чек может быть сформирован на бумажном носителе или направлен покупателю в электронной форме на предоставленный им номер телефона либо адрес электронной почты, а также отражен на дисплее устройства в виде QR-кода, который позволяет покупателю считать и идентифицировать чек (п. 2 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).
ФНС России в Письме от 08.04.2022 N АБ-4-20/4292@ разъяснила, как документально подтвердить расходы, если кассовый чек сформирован исключительно в электронной форме, без копии, отпечатанной на бумажном носителе.
Ведомство отмечает: если кассовый чек может быть найден и получен в мобильном приложении «Проверка чеков ФНС России», то он будет являться документом, подтверждающим расходы согласно требованиям ст. 252 НК РФ. Это утверждение относится и к скан-образу кассового чека с хорошо читаемым QR-кодом, по которому кассовый чек можно найти в мобильном приложении «Проверка чеков ФНС России».
В НК РФ теперь закреплено, как учитывать обеспечительный платеж в налоговом учете
Возможности: с 2023 года в НК РФ закреплено, что обеспечительный платеж не учитывается ни в доходах, ни в расходах по налогу на прибыль.
Федеральный закон от 16.04.2022 N 96-ФЗ закрепил в НК РФ правила учета обеспечительного платежа при расчете налога на прибыль. Согласно поправкам в статьи 251 и 270 НК РФ с 1 января 2023 года обеспечительный платеж не учитывается ни в доходах, ни в расходах по налогу на прибыль.
Ранее Минфин и ФНС также разъясняли, что суммы обеспечительного платежа не влияют на величину налогооблагаемой прибыли.
Кроме того, Федеральным законом от 16.04.2022 N 96-ФЗ:
– установлены особенности налогообложения при осуществлении операций с ценными бумагами в рамках обеспечительного платежа;
– уточнен порядок применения льгот по налогу на прибыль участниками региональных инвестиционных проектов с 2029 года.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Возможности: третий ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал 2022 года можно внести на месяц позже. Для организаций и ИП производственной сферы, основной вид деятельности которых входит в перечень, утвержденный Правительством, на 6 месяцев продлили срок уплаты налога при УСН за 2021 год и авансового платежа по УСН за I квартал 2022 года и разрешили платить налог (авансовый платеж) по частям.
Продление срока уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль
На месяц позже можно перечислить третий ежемесячный авансовый платеж, срок уплаты которого – не позднее 28 марта 2022 года. То есть срок его уплаты с учетом продления – не позднее 28 апреля 2022 года (п. 5 ст. 6.1, п. 1 ст. 287 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 25.03.2022 N 470).
Этот платеж перечислять не надо, если размер авансового платежа за I квартал 2022 года меньше или равен сумме перечисленных ежемесячных авансовых платежей со сроками уплаты не позднее 28 января и не позднее 28 февраля 2022 года (Письмо ФНС России от 25.03.2022 N СД-4-3/3626@).
Указанный перенос срока не касается налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, и не меняет порядок заполнения налоговой декларации за I квартал 2022 года.
Продление сроков уплаты налога и авансового платежа по УСН
Продлены сроки уплаты налога за 2021 год и авансового платежа за I квартал 2022 года для организаций и ИП, которые осуществляют определенные виды деятельности. Вид деятельности определяется по коду ОКВЭД, информация о котором как об основном содержится в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 1 января 2022 года (п. 1 Постановления Правительства РФ от 30.03.2022 N 512). На сайте ФНС России размещен интерактивный помощник, который позволяет быстро узнать, распространяется ли перенос сроков на организацию или ИП. Для этого достаточно указать ИНН (Информация ФНС России).
Указанные сроки продлены на 6 месяцев. Налог (авансовый платеж) нужно перечислять равными долями по 1/6 его суммы ежемесячно не позднее последнего числа месяца. Уплата производится с месяца, следующего за тем, на который приходится продленный срок (п. 2 Постановления Правительства РФ от 30.03.2022 N 512). Таким образом, сроки перечисления указанных платежей следующие (Письмо ФНС России 31.03.2022 N СД-4-3/3868@):
– налог за 2021 год, уплачиваемый организацией, – равными долями по 1/6 не позднее 31 октября 2022 года, не позднее 30 ноября 2022 года и далее ежемесячно до полной уплаты;
– налог за 2021 год, уплачиваемый ИП, – равными долями по 1/6 не позднее 30 ноября 2022 года и далее ежемесячно до полной уплаты;
– авансовый платеж за I квартал 2022 года, уплачиваемый организациями и ИП, – равными долями по 1/6 не позднее 30 ноября 2022 года и далее ежемесячно до полной уплаты.
На заметку: также для некоторых плательщиков перенесен срок уплаты утилизационного сбора. Подробнее об этом рассказано в Обзоре «Перечень антикризисных мер в 2022 г.» (КонсультантПлюс, 2022).
Риски: расходы на оплату услуг самозанятым не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли раньше, чем организация получила чек от самозанятого, то есть не раньше апреля.
По вопросу возможности учета в составе расходов денежных средств, уплаченных налогоплательщику НПД, на основании акта по итогам месяца, а не на основании чеков ФНС разъясняла, что наличие чека, сформированного налогоплательщиком НПД (продавцом, исполнителем), является обязательным для учета расходов при определении налоговой базы. Акт может выступать дополнительным документом, отражающим период или дату оказания услуги, для целей налогового учета расходов покупателя, например, при наличии предоплаты (Письмо ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
Таким образом, пока от самозанятого не получен чек ,учет затрат в целях налога на прибыль невозможен.
В целом выплаты физлицу – исполнителю по ГПД учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, если исполнитель – штатный работник либо он является ИП или самозанятым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 22.07.2020 N 03-03-06/1/63730, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495).
Момент признания расходов зависит от применяемого метода учета:
– при методе начисления прочие расходы, связанные с производством и реализацией, распределяются на прямые и косвенные. Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены, а косвенные – сразу в том периоде, когда они осуществлены (п. 2 ст. 253, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ);
– при кассовом методе расходы признаваются после их фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Ознакомьтесь с общей концепцией применения ФСБУ в целом и ФСБУ 6/2020 в частности
Риски: игнорирование новых ФСБУ может вызвать замечания со стороны аудиторов или даже отрицательное аудиторское заключение. С таким заключением компания не сможет участвовать в тендерах, привлекать кредиты. Также возможны претензии и штрафы со стороны налоговых органов.
Возможности: БЕСПЛАТНО узнайте мнение профессиональных аудиторов и ответы на часто возникающие вопросы по применению ФСБУ.
С 2022 года организации должны применять новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета.
Новые стандарты направлены не на механический переход, не на механическое обеспечение соответствия норм федеральных стандартов бухгалтерского учета международным стандартам. Все они направлены на раскрытие более полезной для заинтересованных пользователей информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.
