С 20 декабря 2021 года Банк России повысил ключевую ставку до 8,5%
Возможности: своевременно учесть в расчетах изменение значения ключевой ставки.
С 20 декабря 2021 года значение ключевой ставки повышено с 7,5% до 8,5% годовых. Такое решение принял Совет директоров Банка России (Информация Банка России от 17.12.2021). Это седьмое в 2021 году повышение ключевой ставки.
Принятое решение по ключевой ставке направлено на ограничение проинфляционных рисков и возвращение инфляции к 4%.
Банк России допускает возможность дальнейших повышений ключевой ставки на ближайших заседаниях. Следующее заседание, на котором будет рассматриваться вопрос об уровне ключевой ставки, запланировано на 11 февраля 2022 года.
На заметку: изменение ключевой ставки (ставки рефинансирования) нужно учесть при расчете:
– НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу;
– компенсации за задержку работникам зарплаты;
– процентов, которые должна вернуть инспекция или Фонд за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога (страхового взноса);
– пеней за неуплату налогов и страховых взносов в срок;
– процентов по договору займа;
– законных процентов (ст. 317.1 ГК РФ);
– процентов за неисполнение обязательств по договору (ст. 395 ГК РФ).
Возможности: с 1 июля 2022 года для микропредприятий и ИП с годовым доходом до 60 млн руб. и количеством работников не больше пяти человек запустят экспериментальный налоговый режим без сдачи деклараций и автоматическим расчетом налога к уплате.
С 1 июля 2022 года в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане начнется эксперимент по введению автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН), который продлится до конца 2027 года (Информация на сайте Правительства МО от 10.12.2021). Первые полгода АУСН будет применяться только к новым налогоплательщикам, а затем – ко всем остальным.
От существующей УСН новый режим будет отличаться следующим:
– расчет платежей в бюджет будет вестись автоматически на основании данных ККТ и движения по счетам, открытым в уполномоченном банке;
– страховые взносы в фонды не уплачиваются (кроме взносов по профтравматизму);
– не будет необходимости сдавать налоговые декларации, а также РСВ и СЗВ-М;
– будут применяться ставки 8% с доходов и 20% с «доходы минус расходы»;
– налог будет платиться ежемесячно;
– совмещать АУСН с другими режимами налогообложения нельзя.
Планируется, что перейти на АУСН смогут организации и ИП при соответствии, например, следующим условиям:
– годовой доход не превышает 60 млн рублей;
– численность работников не более пяти человек.
Более подробно условия применения АУСН рассмотрены в Обзоре «Госдума рассмотрит проекты о новом налоговом режиме» (КонсультантПлюс, 2021) в СПС КонсультантПлюс.
Должна ли организация платить налог на имущество по аварийному жилому зданию
Риски: аварийное состояние здания не влияет на порядок обложения налогом на имущество организаций, то есть не освобождает его от налогообложения.
Жилые объекты, учтенные в составе основных средств, облагаются налогом на имущество исходя из остаточной стоимости (п. 1 ст. 374 НК РФ). А жилье, не учтенное в составе основных средств (учтено, например, как товар для перепродажи), – исходя из кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ). Для обложения по кадастровой стоимости должны соблюдаться еще следующие условия:
– в регионе, где находится недвижимость, принят закон о том, что с жилья надо платить налог по кадастровой стоимости,
– кадастровая стоимость недвижимости определена и внесена в ЕГРН.
Минфин России в Письме от 22.11.2021 N 03-05-05-01/94227 по вопросу обложения налогом на имущество организаций аварийного жилого здания сообщает, что принадлежащие организации на праве собственности жилые здания, в отношении которых определена и внесена в ЕГРН кадастровая стоимость, подлежат обложению налогом на имущество организаций вне зависимости от их использования в деятельности организации.
То есть даже если такое здание находится в аварийном состоянии и в деятельности организации не используется, это не освобождает собственника от обязанности уплачивать налог на имущество организаций.
Прослеживаемый товар признан страховой компанией не подлежащим восстановлению: как быть
Возможности: признание страховой компанией товара не подлежащим восстановлению не является операцией прекращения прослеживаемости товара.
В Письме от 23.09.2021 N ЕА-4-15/13526@ ФНС России напомнила, что исчерпывающий перечень оснований прекращения прослеживаемости товаров приведен в п. 4 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров. В частности, прослеживаемость товара прекращается при его выбытии, не связанном с реализацией, в результате которого у участника оборота товаров прекращается право собственности на товары – в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации, а также в связи с передачей товаров в производство или на переработку, в том числе в качестве давальческого сырья (материалов), комплектующих, для изготовления новых товаров.
Ведомство разъясняет, что признание страховой компанией товара не подлежащим восстановлению не является операцией утилизации либо уничтожения товара и не исключает возможность последующей реализации или утилизации таких товаров (например, такая ситуация может произойти, если прослеживая спецтехника попала в ДТП). Поэтому признание страховой компанией товара не подлежащим восстановлению не является операцией прекращения прослеживаемости товара.
На заметку: что делать при продаже основных средств из прослеживаемых товаров, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Риски: при наличии у организации льготируемых объектов по налогу на имущество, которые облагаются по кадастровой стоимости, нужно подать в налоговый орган заявление для получения льгот.
Возможности: для объектов, облагаемых не по кадастровой стоимости, льготы, как и раньше, заявляются в декларации. В отношении имущества, не признаваемого объектом налогообложения, заявление подавать тоже не надо.
Начиная с отчетности за 2022 год организации не включают в декларацию сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ). А если у организации есть только «кадастровые» объекты, то декларацию сдавать вообще не нужно.
В Информации от 09.12.2021 ФНС России напомнила, что в связи с этим с 2022 года вводится заявительный порядок предоставления льгот по налогу на имущество организаций в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Для иных объектов льготы по уплате налога, как и ранее, заявляются в налоговой декларации.
Также ведомство отметило, что НК РФ не предусматривает направление заявления о предоставлении льготы по налогу в отношении принадлежащего организации недвижимого имущества, которое не признается объектом налогообложения.
Таким образом, с начала 2022 года организации, имеющие право на налоговые льготы, по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости, могут подать в налоговый орган заявление о льготе (утв. Приказом ФНС России от 09.07.2021 N ЕД-7-21/646@). При этом НК РФ не регламентирует предельный срок для направления в налоговый орган заявления о предоставлении льготы по налогу. Если налогоплательщик не подаст заявление о льготе, то налоговый орган может ее предоставить на основании сведений, полученных по межведомственному взаимодействию.
Кроме того, ФНС разъяснила, что с 2023 года организациям будут направлять сообщения об исчисленных суммах налога на имущество. Сообщения составляются с учетом информации, имеющейся у налоговых органов, в том числе результатов рассмотрения заявлений о льготе по налогу. Если на дату составления сообщения налоговый орган не обладает сведениями о предоставленной налоговой льготе, в нем будет отражена сумма налога без учета льготы. В дальнейшем налогоплательщик вправе представить пояснения и (или) документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой льготы за период, указанный в сообщении.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ФНС сообщила, как в декларации по налогу на прибыль отразить новые «коронавирусные» субсидии
Возможности: «коронавирусные» субсидии (например, на нерабочие дни) отражаются в декларации по налогу на прибыль за 2021 год в Приложении N 1 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы; расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков» по коду вида доходов «605».
Федеральный закон от 29.11.2021 N 382-ФЗ скорректировал положения подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ о том, какие «коронавирусные» субсидии организация не учитывает в базе по налогу на прибыль. Подробнее читайте в обзоре «»Коронавирусные» субсидии и договоры лизинга: изучаем поправки в части налогообложения» на нашем сайте.
В связи с этим ФНС России в Письме от 10.12.2021 N СД-4-3/17285@ сообщила, как при заполнении новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отражать «коронавирсные» субсидии, в том числе на карантин и нерабочие дни. Их нужно отражать в Приложении N 1 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы; расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков» по коду вида доходов «605».
К этому коду ФНС относит субсидии (за исключением субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам), полученные из федерального и (или) регионального бюджета в связи с распространением коронавируса налогоплательщиками, включенными по состоянию на дату получения субсидии в единый реестр субъектов МСП и (или) относящимися к СОНКО.
ФНС обращает внимание, что такой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организаций необходимо использовать при заполнении отчета за 2021 год, поскольку действие подп. 60 п. 1 ст.251 НК РФ в редакции Федерального закона N 382-ФЗ распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.
Риски: при признании дебиторской задолженности безнадежной по нескольким основаниям она списывается на момент возникновения самого раннего из них.
В Письме от 30.11.2021 N 03-03-07/96925 Минфин России напомнил, что организация, имеющая дебиторскую задолженность, может признать ее безнадежной при наступлении одного из событий, перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ. Например, при истечении срока исковой давности по такому долгу или из-за невозможности его исполнения.
При этом каждое из этих оснований является самостоятельным. Если же долг признается безнадежным сразу по нескольким основаниям, то признать его безнадежным нужно в том периоде, когда возникло первое из этих оснований.
Обо всех основаниях списания дебиторской задолженности и правилах такого списания рассказано в Готовом решении: Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2021).
Возможности: в ситуации, когда корректировочный счет-фактура оформляется к счету-фактуре, выставленному до 1 июля, графу 1 (порядковый номер записи) заполнять не требуется.
С 1 июля 2021 года счет-фактура заполняется по новой форме. В ней в графе 1 указывается порядковый номер записи оказанных услуг, выполненных работ, реализованных товаров (подп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Минфин в Письме от 23.11.2021 N 03-07-09/94603 пояснил, как заполнить графу 1 корректировочного счета-фактуры, составляемого после 1 июля 2021 года к счету-фактуре, выставленному до указанной даты.
На основании подп. «а» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры порядковый номер записи оказанных услуг, выполненных работ, реализованных товаров отражается в графе 1 корректировочного счета-фактуры. При этом предусмотрено, что номер записи, указываемый в корректировочном счете-фактуре, должен соответствовать номеру записи в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура.
Учитывая, что до 1 июля 2021 года номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в счетах-фактурах не предусматривался, в корректировочном счете-фактуре, составляемом после 1 июля 2021 года к счету-фактуре, выставленному до указанной даты, графа 1 не заполняется.
Обеспечительный платеж по договору аренды: Минфин напомнил, как исчислять НДС
Риски: обеспечительный платеж, который будет зачтен в счет будущих платежей по арендной плате, облагается НДС.
В Письме Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155 рассмотрен вопрос исчисления НДС при получении обеспечительного платежа по договору аренды недвижимости, засчитываемого в счет будущей арендной платы.
Ведомство разъяснило, что обеспечительный платеж в рассматриваемой ситуации является предоплатой (авансом) по договору аренды. В таком случае у арендодателя на дату ее получения возникает обязанность включить обеспечительный платеж в налоговую базу по НДС:
– либо на момент заключения договора аренды (в случае если обеспечительный платеж, внесенный арендатором до заключения договора аренды, зачтен в счет обеспечительного платежа по договору аренды);
– либо на момент получения денежных средств (в случае внесения обеспечительного платежа после заключения договора аренды).
Арендатор может принять к вычету НДС с обеспечительного платежа по счету-фактуре арендодателя.
На заметку: арендатору нужно будет восстановить НДС при возврате платежа или зачете в счет арендной платы. Подробнее о том, как учитывать обеспечительный платеж арендатору и арендодателю, рассказано в Готовом решении: Как учитывать обеспечительный платеж по договору аренды (КонсультантПлюс, 2021).
Есть ситуации, когда обеспечительный платеж не облагается НДС. О них можно узнать в Готовом решении: Нужно ли платить НДС при получении обеспечительного платежа (КонсультантПлюс, 2021).
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ИП совмещает УСН и ПСН: как считать предельный размер дохода
Риски: если ИП совмещает ПСН с УСН, то в целях соблюдения лимита в 60 млн руб. учитываются доходы, полученные и от патентной, и от упрощенной деятельности.
ИП утрачивает право на применение ПСН, если с начала действия патента его доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
В Письме от 26.11.2021 N 03-11-11/95753 Минфин России напомнил: если ИП совмещает ПСН с УСН, то для целей лимита по доходам на ПСН учитываются доходы от реализации как от деятельности, переведенной на патент, так и от деятельности на УСН.
Соответственно, если с начала срока действия патента (например, календарного года) сумма доходов ИП, полученных в рамках ПСН и УСН, превысит 60 млн руб., он утратит право на ПСН и будет считаться перешедшим на УСН и в отношении «патентных» видов деятельности с начала периода, на который ему был выдан патент.
Обо всех нюансах совмещения ПСН и УСН можно узнать в Готовом решении: Как совмещать УСН и патентную систему налогообложения (КонсультантПлюс, 2021).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Возможности: объекты ОС, которые изначально предполагалось использовать для собственных нужд, а потом их сдали в аренду, можно продолжать учитывать на счете 01 «Основные средства». Требования переводить их в инвестиционную недвижимость ФСБУ 6/2020 не установлено.
Инвестиционная недвижимость – это отдельная группа ОС, представляющих собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и/или получения дохода от прироста ее стоимости (п. 11 ФСБУ 6/2020).
Операции по сдаче недвижимого имущества (в том числе инвестиционной недвижимости) в операционную аренду отражаются в общем порядке.
Напомним, аренда является операционной, например, в следующих случаях:
– срок аренды существенно меньше оставшегося срока полезного использования ОС и несопоставим с ним;
– предметом аренды является земля или другие объекты, потребительские свойства которых с течением времени не меняются;
– на дату предоставления ОС в аренду приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости ОС.
Переданный в операционную аренду объект ОС можно продолжать учитывать на счете 01 «Основные средства». Если этот объект относится к отдельной группе ОС – инвестиционной недвижимости, то можно продолжать учитывать его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При операционной аренде арендодатель не изменяет порядок учета актива после передачи его в аренду, за исключением изменения оценочных значений (п. 41 ФСБУ 25/2018).
Рекомендуем открыть к счету 01 аналитические счета, например 01-ар «Основные средства, переданные в операционную аренду», 01-ор «Основные средства в организации» (Инструкция по применению плана счетов). Аналогично поступить и со счетом 02 «Амортизация основных средств». Это позволит выполнить установленные разд. IV ФСБУ 25/2018 требования к раскрытию информации в отчетности.
Амортизацию по переданному в операционную аренду ОС нужно продолжать начислять в прежнем порядке (п. 41 ФСБУ 25/2018, п. 30 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Отметим, для инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости, предусмотрена особенность: амортизация по ней не начисляется (п. 28 ФСБУ 6/2020).
Таким образом, ФСБУ 6/2020 не обязывает переводить объекты ОС, которые сдаются в аренду, в инвестиционную недвижимость – их можно продолжать учитывать на счете 01 «Основные средства».
На заметку: по договорам операционной аренды переход на ФСБУ 25/2018 не влечет изменений ни в бухгалтерском учете, ни в отчетности. Подробнее в Типовой ситуации: ФСБУ 25/2018: учет аренды и лизинга с 2022 г. (Издательство «Главная книга», 2021).
Разобраться со всеми переходными моментами учета ОС Вы сможете на Встрече с экспертом «Бухгалтерский учет: все нововведения 2022 года. Подготовка бухгалтерской отчетности за 2021 год» 26 января 2022 года.
