Возможности: ознакомиться с новшествами в требованиях к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, которые в обязательном порядке будут применяться с 1 января 2022 года.
Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н утвержден новый ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Стандарт применяется с 1 января 2022 года, но организация может принять решение о его досрочном применении. О положениях данного ФСБУ можно узнать в обзоре на нашем сайте.
В Информационном сообщении от 10.06.2021 N ИС-учет-33 Минфин разъяснил, что поменялось по сравнению с ранее действующими правилами документооборота в бухучете:
— ФСБУ 27/2021 установлены требования только к первичным учетным документам и регистрам бухучета (ранее — первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы). Действие стандарта не распространяется на бухотчетность, а также на иные учетные документы, указанные в ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (например, на аудиторские заключения и учетную политику);
— определен термин «дата составления первичного учетного документа» (ранее — термин не определялся);
— введено понятие «оправдательный документ«;
— установлена возможность применения ряда особых процедур оформления фактов хозяйственной жизни первичными учетными документами (например, одним первичным учетным документом может быть оформлено несколько связанных фактов хозяйственной жизни);
— установлены особенности составления документов бухучета при ведении деятельности за пределами РФ (ранее — такие особенности не формулировались);
— установлены общие требования, которым должна отвечать система регистров бухучета, принятая экономическим субъектом (ранее — такие требования не формулировались);
— определены допустимые виды электронной подписи электронных документов бухучета (ранее — данный вопрос не регулировался правилами):
— требования к исправлению документов бухучета актуализированы применительно к современным технологиям обработки информации;
— уточнены положения, посвященные хранению документов бухгалтерского учета;
— установлены общие требования к документообороту в бухучете (ранее такие требования не формулировались);
— из правил документооборота исключены дублирующие и устаревшие положения, а также излишние требования (новый ФСБУ 27/2021 заменяет Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105, которое с 1 января 2022 года перестает применяться. Также фактически утрачивают силу нормы, посвященные первичным учетным документам и регистрам бухучета, установленные Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Организация продает учредителю имущество по цене значительно ниже рыночной: что с НДФЛ
Риски: при покупке имущества (например, автомобиля) по цене ниже рыночной у учредителя возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ.
УФНС России по г. Москве в Письме от 20.05.2021 N 20-21/074185@ рассмотрело вопрос об определении в целях НДФЛ материальной выгоды при выкупе учредителем у организации двух грузопассажирских автомобилей по цене ниже рыночной.
Московское управление ФНС отметило, что материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг) возникает при наличии одновременно двух условий (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ):
1. товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица. Случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ;
2. товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми (п. 3 ст. 212 НК РФ).
Ведомство напоминает, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Таким образом, УФНС считает, что при продаже имущества по цене ниже рыночной учредителю с долей участия в компании более 25% уставного капитала, возникает необходимость удержать НДФЛ с разницы между стоимостью имущества в обычных условиях (рыночной ценой) и стоимостью для взаимозависимого лица.
На заметку: в судебных решениях можно найти другую позицию: исходя из п. 3 ст. 212 НК РФ необходимо сопоставлять цену товара, реализуемого сторонним лицам, и продажную цену товара для взаимозависимого лица. Получается, что для сравнения нужно обладать информацией о том, по каким ценам компания продает идентичные (аналогичные) автомобили в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми. Данные цены признаются рыночными. Если таких продаж нет, то и сравнивать не с чем (необходимость сравнения с рыночной ценой НК РФ не установлена), поэтому отсутствует возможность оценки дохода и, как следствие, начисления НДФЛ. Какого-либо непосредственного упоминания о рыночной цене в п. 3 ст. 212 НК РФ не имеется, так же как нет ссылок на положения ст. 105.3 НК РФ. (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.02.2017 по делу N А40-114590/2016). Но такая позиция не исключает споров с налоговым органом.
Как правильно рассчитать минимальное пособие по больничному при неполном рабочем времени
Возможности: если пособие, рассчитанное из фактического заработка работника, превышает МРОТ, рассчитанный пропорционально продолжительности рабочего времени, то больничный оплачивается по фактическому заработку работника.
УФНС России по г. Москве в Письме от 20.05.2021 N 20-21/074185@ рассмотрело вопрос об определении в целях НДФЛ материальной выгоды при выкупе учредителем у организации двух грузопассажирских автомобилей по цене ниже рыночной.
Московское управление ФНС отметило, что материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг) возникает при наличии одновременно двух условий (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ):
1. товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица. Случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ;
2. товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми (п. 3 ст. 212 НК РФ).
Ведомство напоминает, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Таким образом, УФНС считает, что при продаже имущества по цене ниже рыночной учредителю с долей участия в компании более 25% уставного капитала, возникает необходимость удержать НДФЛ с разницы между стоимостью имущества в обычных условиях (рыночной ценой) и стоимостью для взаимозависимого лица.
На заметку: в судебных решениях можно найти другую позицию: исходя из п. 3 ст. 212 НК РФ необходимо сопоставлять цену товара, реализуемого сторонним лицам, и продажную цену товара для взаимозависимого лица. Получается, что для сравнения нужно обладать информацией о том, по каким ценам компания продает идентичные (аналогичные) автомобили в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми. Данные цены признаются рыночными. Если таких продаж нет, то и сравнивать не с чем (необходимость сравнения с рыночной ценой НК РФ не установлена), поэтому отсутствует возможность оценки дохода и, как следствие, начисления НДФЛ. Какого-либо непосредственного упоминания о рыночной цене в п. 3 ст. 212 НК РФ не имеется, так же как нет ссылок на положения ст. 105.3 НК РФ. (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.02.2017 по делу N А40-114590/2016). Но такая позиция не исключает споров с налоговым органом.
Как правильно рассчитать минимальное пособие по больничному при неполном рабочем времени
Возможности: если пособие, рассчитанное из фактического заработка работника, превышает МРОТ, рассчитанный пропорционально продолжительности рабочего времени, то больничный оплачивается по фактическому заработку работника.
Региональное отделение ФСС РФ в Письме от 04.05.2021 N 15-15/7710-8407л рассмотрело вопрос о расчете пособия по временной нетрудоспособности при наступлении страхового случая в 2021 году, если работник работает на полставки.
Отделение Фонда напоминает, для работающих на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) размер пособия, исчисленного из МРОТ, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени (ч. 1.1 ст. 14, ч. 6.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). При этом считать пособие из МРОТ нужно, если у работника в расчетном периоде не было заработка или он меньше 24-кратного МРОТ. Для больничных, открытых в 2021 году, это 307 008 руб. (12 792 руб. x 24) (ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).
Таким образом, если размер среднего дневного заработка, рассчитанный исходя из заработка застрахованного лица, превышает МРОТ (рассчитанный пропорционально продолжительности рабочего времени), то пособие по временной нетрудоспособности нужно рассчитывать исходя из фактического заработка работника с учетом страхового стажа.
Пример из Письма:
Работник, занятый на полставки, в марте 2021 года болел 10 дней. Страховой стаж работника – 7 лет, то есть пособие ему положено в размере 80% среднего заработка. Его фактический заработок за расчетный период – 360 тыс. руб.
Фактический средний дневной заработок составляет: 360 000 / 730 = 493,15 руб.
Пособие работника в пересчете на месяц составляет 493,15 х 31 х 0,8 = 12 230,12 руб.
Как поясняет в отделение Фонда, полученное значение (12 230,12 руб.) необходимо сравнивать не с целым МРОТ (12 792 руб.), а с долей МРОТ, определенной пропорционально установленной продолжительности рабочего времени (12 792 руб. х 0,5 = 6 396 руб.). Поскольку в рассматриваемом примере размер пособия в пересчете на месяц больше доли МРОТ (определенной пропорционально установленной продолжительности рабочего времени) пособие работника должно рассчитываться по общим правилам (из фактического заработка работника с учетом страхового стажа): 493,15 х 10 х 0,8 = 3 945,2 руб.
Риски: с 1 декабря 2021 года вводится ответственность за непредставление или нарушение порядка представления обязательных сведений в систему «Честный знак».
Федеральный закон от 11.06.2021 N 204-ФЗ внес поправки в КоАП РФ в части привлечения к ответственности за нарушения, связанные с маркировкой товаров. Изменения вступят в силу с 1 декабря 2021 года.
— Вводится ответственность за непредставление сведений или нарушение порядка и сроков представления сведений либо представление неполных или недостоверных сведений о маркировке в систему «Честный знак» (ст.15.12.1 КоАП РФ) — предупреждение или штраф для должностных лиц от 1 тыс. до 10 тыс. руб.; на юрлиц — от 50 тыс. до 100 тыс. рублей.
Протоколы по данному нарушению будет составлять Роспотребнадзор, он же будет рассматривать дела.
— В ст.15.12 КоАП РФ внесено уточнение, что привлекать к ответственности будут не только за производство или продажу товаров без маркировки (с нарушением ее нанесения), но и за ввод в оборот немаркированных или неправильно маркированных товаров или продукции.
Маркировка лекарств
Установлена отдельная административная ответственность за производство или продажу лекарств без нанесения обязательной маркировки или с нарушением порядка ее нанесения (для должностных лиц штраф от 5 тыс. до 10 тыс. руб., для юрлиц — от 50 тыс. до 100 тыс. руб. с конфискацией немаркированных лекарств).
Отметим, что ранее за продажу лекарств без маркировки привлекали к ответственности по общему составу ст.15.12 КоАП РФ.
Протоколы составляет Росздравнадзор и Минпромторг. Дела рассматривают районные суды.
Также для ИП поменялась ответственность за несвоевременное внесение данных в систему мониторинга движения лекарственных препаратов – теперь за это нарушение ИП будут наказывать как должностное лицо (ранее как юрлицо), соответственно, размер штрафа снизился для ИП в 10 раз.
Премия к празднику: обязан ли работодатель ее выплачивать работникам в декрете
Возможности: работодатель сам решает, в каком размере, порядке и на каких условиях выплачивается премия к празднику.
В Письме Минтруда России от 17.05.2021 N 14-3/ООГ-4424 рассмотрен вопрос о праве работника, находящегося в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком, на получение премии, которая выплачивается в связи с юбилеем организации.
Ведомство напомнило, что система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера, системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, ЛНА работодателя в соответствии с трудовым законодательством (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).
Поэтому при установлении той или иной выплаты (в том числе премии в связи с юбилеем создания организации) организация сама определяет ее размер, условия и порядок осуществления.
Что изменится при проведении кассовых проверок с 1 марта 2022 года
Риски: с 1 марта 2022 года проверки в сфере ККТ будут проводиться только внепланово и без уведомления проверяемого лица. Проверить могут и ККТ, находящуюся в жилом помещении.
В рамках реформы контроля и надзора подписан Федеральный закон от 11.06.2021 N 170-ФЗ, который, в частности внес изменения в порядок проведения проверок за соблюдением законодательства о применении ККТ.
Так, с 1 марта 2022 года закреплено следующее:
— плановые проверки проводиться не будут;
— при проведении внеплановой выездной проверки проверяемое лицо уведомлять не будут;
— кассовые проверки могут проводиться по месту установки ККТ, в том числе в жилом помещении.
На заметку: какие полномочия имеют налоговые органы для контроля за применением ККТ можно узнать в Готовом решении: Какая ответственность предусмотрена за нарушение порядка применения ККТ в СПС КонсультантПлюс.
Другое Готовое решение поможет разобраться в вопросе — как проводится контрольная закупка при проверке ККТ организации.
Утверждена форма уведомления для ИП, чтобы уменьшить стоимость патента на страховые взносы
Риски: с 11 июля 2021 года ИП должны уведомлять налоговый орган об уменьшении налога при ПСН на сумму страховых взносов и пособий только по утвержденной форме и порядку.
С 1 января 2021 года ИП может уменьшить стоимость патента на страховые платежи (взносы), понесенные в отношении работников, занятых в деятельности, по которой уплачивается ПСН, в частности (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):
- на уплаченные в налоговом периоде взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на случай травматизма за работников;
- выплаченные за счет работодателя пособия по больничным листам (кроме несчастных случаев на производстве);
- взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве).
Уменьшить налог при ПСН на указанные страховые платежи (взносы) и пособия можно не более чем на 50%. ИП без работников может уменьшить налог на уплаченные за себя взносы на ОПС и ОМС в полном размере (п. 1.2 ст. 346.51, п. 1 ст. 430 НК РФ).
Если ИП в календарном году получил несколько патентов, он может уменьшить на перечисленные страховые платежи (взносы) и пособия налог по каждому из них. Ознакомиться с разъяснениями ведомства при уменьшении стоимости патента на суммы страховых взносов с учетом новшеств 2021 года можно в обзоре «Как уменьшить стоимость патента ИП на страховые взносы: 6 ответов от ФНС» на нашем сайте.
Об уменьшении налога ИП должен уведомить налоговый орган. Инспекция может отказать в таком уменьшении, если ИП нарушил необходимые условия.
ФНС России Приказом от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@ утвердила форму уведомления об уменьшении стоимости патента для ИП налога на сумму вышеуказанных страховых платежей (взносов) и пособий, формат и порядок ее представления. Ранее рекомендуемую форму ФНС направляла в Письме от 26.01.2021 N СД-4-3/785@.
Форма уведомления состоит из титульного листа, листа А (в нем указываются сведения о патенте/патентах), листа Б (в нем указываются суммы страховых взносов и пособий, которые уменьшают стоимость патента/патентов).
Уведомление можно подать в налоговый орган на бумаге лично либо по почте с описью вложения, а также в электронной форме по ТКС, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью. Уведомление нужно подавать в тот налоговый орган, который выдал патент (в который ИП купил патент).
Приказ вступает в силу 11 июля 2021 года.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Возможности: стоимость работ по монтажу оборудования может признаваться в доходах равномерно как производство длительного цикла, если начало и окончание работ приходятся на разные налоговые периоды, поэтапная сдача работ не предусмотрена и стоимость монтажа в договоре выделена отдельно.
Налоговый кодекс РФ не определяет, что относится к работам с длительным технологическим циклом. Из разъяснений Минфина России следует, что в целях исчисления налога на прибыль работы можно отнести к производству с длительным технологическим циклом, если выполняются два условия (п. 1 ст. 285 НК РФ, Письма от 11.02.2020 N 03-03-07/9075, от 27.11.2017 N 03-07-11/78178, от 04.02.2015 N 03-03-06/1/4381):
— сроки начала и окончания производства приходятся на разные года независимо от количества дней осуществления работ;
— в договоре не предусмотрена поэтапная сдача работ независимо от продолжительности каждого из этапов.
Эксперт ФНС в консультации рассмотрел возможность равномерного учета доходов по налогу на прибыль организацией-поставщиком в следующей ситуации: начало поставки покупателю и монтаж у него оборудования, приходятся на разные налоговые периоды. В договоре поэтапная сдача работ не предусмотрена, а стоимость оборудования и монтажа выделена отдельной строкой.
По мнению эксперта ФНС, поставка оборудования (имущества) в целях применения НК РФ рассматривается как реализация товаров (ст. 38 НК РФ). При этом понятие производства с длительным технологическим циклом связано с выполнением работ и (или) оказанием услуг. Следовательно, выполнение работ по монтажу, если начало и окончание работ приходятся на разные налоговые периоды, и в договоре не предусмотрена поэтапная сдача работ, можно рассматривать как производство с длительным технологическим циклом (Письмо Минфина России от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10860). А значит, доходы от выполнения работ учитывать равномерно (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Если стоимость услуг по монтажу отдельно в договоре не выделена и определить стоимость таких услуг не представляется возможным, то, по мнению эксперта ФНС, вся сумма дохода от реализации оборудования, включая доход от реализации услуг по монтажу оборудования, учитывается в доходах по налогу на прибыль на дату реализации оборудования (п. 3 ст. 421, п. 3 ст. 424, п. 1 ст. 709 ГК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ).
На заметку: как учесть доходы от работ с длительным циклом для целей налога на прибыль можно узнать в Готовом решении: Как учесть доходы от выполнения работ с длительным циклом (КонсультантПлюс, 2021) в СПС КонсультантПлюс.
Налог на прибыль: можно ли учесть расходы на добровольное страхование командированных сотрудников
Возможности: в целях налога на прибыль могут быть учтены расходы по договору добровольного личного страхования, предусматривающему выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью работника, при условии, что страхователем является сама организация.
Эксперт ФНС в консультации рассмотрел вопрос, при каких условиях можно учесть в целях налога на прибыль расходы на добровольное страхование пассажира при покупке билетов в командировку.
Учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль можно при одновременном выполнении следующих условий:
- договор страхования предусматривает выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью командированного сотрудника;
- договор страхования заключен от лица работодателя со страховой организацией в пользу работника (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2014 N 18АП-13144/2014). Как правило, это условие выполнимо, если организация сама занимается приобретением билетов и полисов к ним.
Если же в полисе в качестве страхователя указан сотрудник (так часто бывает, если приобретением билета и полиса занимается непосредственно командированное лицо без доверенности от организации), то учесть стоимость страховки в расходах не получится (п. 6 ст. 270 НК РФ, Определение ВАС РФ от 15.02.2007 N 953/07).
Эксперт ФНС также отмечает, что в силу ст. 252 НК РФ расходы должны быть документально подтвержденными. Документами, подтверждающими расходы на добровольное страхование при покупке билетов в командировку могут быть:
— копия электронной страховки и выписки из банковского счета, подтверждающая факт ее оплаты работником;
— страховой полис (свидетельство, сертификат, квитанция), подписанный страховщиком;
— договор страхования, заключенный путем составления одного электронного документа, подписанного сторонами, или обмена электронными документами либо иными данными (п. 2 ст. 940 ГК РФ).
Этот перечень не является исчерпывающим.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Возможности: сумма госпошлины за получение лицензии учитывается в расходах при УСН на дату ее фактической оплаты.
При применении УСН в расходах можно учесть суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением единого налога на УСН и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Исходя из этого, представитель Минфина разъясняет, что госпошлина может быть учтена в расходах на УСН. Размер госпошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, установлен п.92 ст. 333.33 НК РФ. Госпошлина учитываются в расходах на дату ее фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Например, можно учесть госпошлину за получение медицинской лицензии сроком на 1 год для осуществления медицинской деятельности.
