Утвержден новый ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»
Риски: с 1 января 2022 года в обязательном порядке начинает применяться ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», при этом можно принять решение о его досрочном применении.
Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н утвержден новый ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Стандарт применяется с 1 января 2022 года, но организация может принять решение о его досрочном применении.
ФСБУ 27/2021 устанавливает требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, за исключением организаций бюджетной сферы.
При применении Стандарта:
– под документами бухучета понимаются первичные учетные документы и регистры бухучета;
– под документооборотом в бухучете понимается движение документов бухучета в организации с момента их составления до завершения исполнения (в частности, использования для составления бухотчетности, помещения в архив).
К документам бухучета предъявляются следующие требования:
– по общему правилу они должны быть составлены на русском языке. Если они составлены на иностранном языке, то должны содержать построчный перевод на русский язык. Если по законодательству или правилам страны, в которой деятельность ведется за пределами РФ, требуется составление документов на иностранном языке, то тогда построчно перевести нужно регистр бухучета;
– денежные величины в регистрах бухучета должны быть указаны в рублях независимо от того, в какой валюте был оформлен факт хозяйственной жизни и где ведется деятельность. Если стоимость объекта выражена в иностранной валюте, то в регистре нужно указывать и в валюте, и в рублях;
– датой составления первичного документа по общему правилу является дата его подписания, если эта дата отчается от даты совершения факта хозяйственной жизни (далее – ФХЖ), то в нем также нужно указать информацию о дате совершения ФХЖ;
– несколько связанных ФХЖ можно оформить одним первичным учетным документом, а длящиеся (в частности, начисление процентов, амортизации, изменение стоимости активов и обязательств) или повторяющиеся ФХЖ (в частности, поставка товара, продукции партиями в разные даты по одному долгосрочному договору) можно оформлять «периодическими» первичными документами – раз в сутки, неделю, месяц, квартал (периодичность определяет сама организация), при условии их составления на отчетную дату;
– в качестве первичных документов разрешается использовать документы, составленные или полученные в процессе деятельности организации, если они содержат обязательные реквизиты первичного учетного документа. В частности, речь идет о договоре, кассовом чеке, квитанции об оплате, авансовом отчете, судебном акте, торговом товарном счете:
– установлены требования к применяемой в организации системе регистров бухучета;
– в первичные документы помимо обязательных можно включать дополнительные реквизиты;
– при составлении документов бухучета в электронном виде должна быть предусмотрена возможность их распечатать;
– при оформлении документов бухучета на бумаге запрещается производить записи средствами, не обеспечивающими сохранность этих записей (в частности, простым карандашом).
– первичный учетный документ должен быть принят к учету один раз;
– руководитель организации определяет перечень лиц, которые вправе подписывать документы бухучета. Эти лица обеспечивают, чтобы в подписанных ими документах правильно отражались объекты бухучета;
– какой вид электронной подписи использовать для подписания электронного документа, определяет сама организация, если законодательством не предусмотрено использование конкретного вида электронной подписи для подписания документов. Вид электронной подписи, который будет использоваться при взаимодействии с контрагентами, определяется по соглашению с ними.
Установлен порядок исправления ошибок в электронных и бумажных первичных документах:
– электронный документ можно исправить, составив новый электронный документ, но с указанием, что он составлен вместо первоначального документа, а также в нем должна быть указана дата исправления, электронные подписи лиц, составивших первичный учетный документ или ответственных за ведение регистра бухгалтерского учета (смотря что нужно исправить), с указанием их должностей, фамилий и инициалов. При этом средства воспроизведения исправленного электронного документа должны обеспечить невозможность его использования отдельно от первоначального документа;
– бумажный документ исправляется путем зачеркивания ошибочного текста (суммы) и указания исправленного текста (суммы) над зачеркнутым. Зачеркивание производится чертой, чтобы можно было прочитать ошибочный текст или сумму. Исправление должно сопровождаться надписью «Исправлено» и содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших первичный учетный документ или ответственных за ведение регистров (смотря что нужно исправить), с указанием их должностей, фамилий и инициалов;
– исправление в регистре бухгалтерского учета может также производиться путем внесения в него исправительной записи – сторнировочной или дополнительной.
Хранить документы бухучета нужно следующим образом:
– документы должны храниться в том виде, в котором они были составлены. Перевод документов, составленных на бумажном носителе, в электронный вид с целью последующего хранения не допускается;
– хранить документы и данные, содержащиеся в таких документах, а также размещать базы указанных данных нужно в России, но если законодательством или правилами страны, в которой ведется деятельность за пределами РФ, установлено требование о хранении в этой стране, то его надо обеспечить;
– организация устанавливает порядок доступа к хранимым документам и регистрам с обязательным информированием о таком доступе главного бухгалтера или иного лица, которое ведет в организации учет;
– при утрате или порче документов нужно принять все возможные меры по их восстановлению.
Порядок документооборота в бухучете организует руководитель организации. Своевременное оформление документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухучете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Обновлен перечень оборудования, ввоз которого не облагается НДС
Риски: с 2 июля 2021 года значительно сократится перечень оборудования, ввоз которого не облагается НДС.
Постановление Правительства РФ от 27.05.2021 N 796 уточнило отдельные позиции Перечня технологического оборудования (в т.ч. комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, ввоз которого на территорию России не подлежит обложению НДС. Обновленный перечень начнет применяться 2 июля 2021 года. Из него исключены многие позиции (более 100), например:
– стальные емкости для хранения жидких, едких сред, используемых в химической и фармацевтической промышленности;
– паровые котлы для судового оборудования;
– насосы для производства гражданских воздушных судов;
– стерилизаторы медицинские, хирургические и лабораторные;
– оборудование для нанесения воска на кузов автомобиля;
– оборудование для переработки чая или кофе.
Добавлено в Перечень всего несколько позиций, например оборудование технологической линии по производству бензола и производных, оборудование для перемещения соли.
На заметку: как облагается НДС импорт оборудования из стран ЕАЭС и из-за его пределов, можно узнать в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Что нужно знать при формировании кассового чека коррекции по маркированным товарам
Риски: при формировании чека коррекции по маркированным товарам сведения о нем должны быть переданы в информационную систему маркировки «Честный знак».
По общему правилу кассовые чеки коррекции формируют для корректировки расчетов, которые были произведены без применения ККТ либо в случае применения ККТ с нарушением требований законодательства о применении ККТ (п. 4 ст. 4.3 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Подробнее о случаях использования чеков коррекции можно узнать в Готовом решении: Что делать, если чек ККТ пробит ошибочно в СПС КонсультантПлюс.
В Письме от 04.06.2021 N АБ-4-20/7806@ ФНС России разъяснила, что при необходимости формирования чека коррекции в отношении маркированных товаров необходимо одновременно с формированием такого чека передать его реквизиты в информационную систему маркировки, то есть в «Честный знак». При этом в чеке коррекции необходимо указать всю известную информацию о товаре, а именно:
– код маркировки (при возможности установить такой код),
– наименование предмета расчета,
– информацию о количестве предмета расчета,
– другие обязательные реквизиты кассового чека коррекции.
ФНС обращает внимание, что если чек коррекции формируется из-за допущенного ранее нарушения, то в дополнительном реквизите чека коррекции (тег 1192) необходимо указать фискальный признак документа корректируемого кассового чека. Также необходимо направить в ИФНС сообщение о допущенном нарушении и его исправлении.
На заметку: с 6 августа 2021 года вступят в силу изменения, связанные с требованиями к фискальным накопителям ККТ, применяемой при реализации маркированных товаров. Подробнее об этом можно узнать в Обзоре «Онлайн-кассы: какое оборудование использовать с 6 августа» в СПС КонсультантПлюс.
Утверждена форма акта утилизации отходов от использования товаров
Риски: с 18 июня 2021 года по 1 января 2022 года представлять акты об утилизации отходов от использования товаров по запросу Росприроднадзора нужно по новой утвержденной форме.
Акты утилизации используются производителями и импортерами товаров, подлежащих утилизации, при представлении в Росприроднадзор отчетности о выполнении нормативов утилизации отходов от использования товаров, подлежащих утилизации, за истекший календарный год. Перечень таких товаров (в том числе упаковки) утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2020 N 3721-р.
Так, в соответствии с подп. «б» п. 14 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.12.2020 N 2010, производитель, импортер товаров, ассоциация, российский экологический оператор по запросу Росприроднадзора в целях осуществления контроля за выполнением установленных нормативов утилизации представляют в течение 10 рабочих дней акты утилизации отходов от использования товаров.
Приказом Росприроднадзора от 30.04.2021 N 236 утверждена форма акта об утилизации отходов от использования товаров. Форма предусматривает указание информации о количестве утилизированных отходов от использования товаров в отчетном году, количестве произведенной продукции, а также наличие разрешительной документации у хозяйствующего субъекта, осуществившего утилизацию отходов в отчетном году.
Форма акта утилизации отходов от использования товаров вводится в действие с 18 июня 2021 и применяется до 1 января 2022.
К концу 2022 года ФНС планирует ввести единый налоговый платеж для бизнеса
Возможности: ФНС совместно с Казначейством разрабатывает механизм уплаты налогов в виде единого налогового платежа, который позволит бизнесу избежать заполнения платежек, траты времени на поиски платежей и проблем с блокировкой счетов.
В Информации от 04.06.2021 глава ФНС России сообщил, что концу 2022 года налоговая служба введет единый налоговый платеж для организаций и ИП. С 1 января 2019 года аналогичный порядок действует для физических лиц. Подробнее об этом можно узнать в Информации ФНС России от 01.08.2018.
Физлицу достаточно внести один платеж, и налоговая служба самостоятельно разнесет необходимые суммы, когда приходит срок платежа. Это позволяет избежать ситуаций, когда человек случайно забыл о сроке уплаты и ему начинают начислять пени.
Ситуация с бизнесом осложняется различными сроками уплаты тех или иных налогов, необходимостью внимательно заполнять платежки. Ошибки в КБК или ОКТМО приводят к появлению так называемых «технических» долгов, поискам платежа и блокировкам счетов. ФНС поставила перед собой задачу стать неким клиринговым центром, когда представитель бизнеса будет вносить один платеж, а налоговые органы сами по прозрачным правилам будут разносить платежи, куда это нужно государству.
ФНС ведет работу с Федеральным Казначейством, и ожидается, что к концу следующего года будет запущен продукт, который снимет большое количество проблем налогоплательщиков и упростит уплату налогов.
С 1 сентября 2021 года вступят в силу правила выдачи разрешений на временные выбросы
Возможности: урегулированы вопросы взаимодействия хозяйствующих субъектов на объектах II, III категории и органов Росприроднадзора при получении, продлении или переоформлении разрешений на временные выбросы.
Юридические лица и ИП, осуществляющие деятельность на объектах, оказывающих НВОС, отнесенных к объектам II и III категорий, на которых не обеспечивается соблюдение нормативов допустимых выбросов и требуется реализация плана мероприятий по охране окружающей среды, должны получать разрешения на временные выбросы для таких объектов (п. 6 ст. 23.1 Федерального закона 10.01.2002 N 7-ФЗ).
Постановлением Правительства РФ от 31.05.2021 N 828 утверждены Правила выдачи разрешений на временные выбросы. Постановление Правительства N 828 вступает в силу с 1 сентября 2021 года и действует 6 лет.
Разрешения на временные выбросы для объектов II и III категории выдаются в период реализации плана мероприятий по охране окружающей среды. Данный план составляется не более чем на 7 лет и не подлежит продлению.
Разрешение на временные выбросы выдается на один год и ежегодно продлевается территориальными органами Росприроднадзора при выполнении плана мероприятий по охране окружающей среды.
Для получения разрешения на временные выбросы заявитель направляет в территориальный орган в сфере природопользования заявку, содержащую сведения о юрлице или ИП, с приложением отчета о результатах инвентаризации источников выбросов и выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, нормативов допустимых выбросов (с материалами расчета таких нормативов и сведениями о полученном санитарно-эпидемиологическом заключении о соответствии указанных нормативов санитарным правилам), значений временно разрешенных выбросов и плана мероприятий по охране окружающей среды, включающего мероприятия и сроки поэтапного достижения нормативов допустимых выбросов. Территориальный орган в сфере природопользования рассматривает представленную заявку на получение разрешения в срок, не превышающий 75 рабочих дней.
Минприроды России обращает внимание, что:
– для объектов I категории (крупных промышленных предприятий) временно разрешенные выбросы устанавливаются комплексным экологическим разрешением.
– для объектов IV категории разработка нормативов допустимых выбросов и временно разрешенных выбросов не требуется.
Стало известно, с какого момента налоговое соглашение с Нидерландами перестанет применяться
Риски: с 1 января 2022 года перестанут действовать все правила избежания двойного налогообложения между РФ и Нидерландами.
Федеральный закон от 26.05.2021 N 139-ФЗ денонсировал Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Подробнее об этом можно узнать в обзоре на нашем сайте.
В Информации от 07.06.2021 Минфин России сообщил, что в Нидерланды направлено соглашение о денонсации налогового Соглашения, то есть с 1 января 2022 года оно перестает применяться в соответствии со ст. 31 данного Соглашения.
Как уменьшить стоимость патента ИП на страховые взносы: 6 ответов от ФНС
Возможности: воспользоваться разъяснениями ведомства при уменьшении стоимости патента на суммы страховых взносов с учетом новшеств 2021 года.
ФНС России в Письме от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@ ответила на вопросы по порядку уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ИП патентной системы налогообложения, на суммы страховых взносов и пособий. Положения данного Письма доведены до нижестоящих налоговых органов для исполнения.
| Вопрос | Ответ |
| В какой налоговый орган подавать уведомление об уменьшении суммы ПСН на сумму уплаченных страховых взносов и пособий? | Об уменьшении налога ИП должен уведомить налоговый орган по месту постановки на учет в качестве плательщика ПСН (абз. 9 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
При этом в случае, если ИП в календарном году купил несколько патентов, действующих на территории разных субъектов РФ, то он вправе уведомить об уменьшении стоимости патента любой из налоговых органов по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Если ИП на момент подачи указанного уведомления снят с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, то он вправе осуществить его подачу в налоговый орган, в котором он ранее состоял на учете в указанном качестве. |
| В каком размере может уменьшить стоимость патента ИП с работниками на сумму уплаченных страховых взносов за себя и за работников? | На основании п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ:
– ИП без работников вправе уменьшать стоимость патента на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов на ОПС и ОМС без каких-либо ограничений; – ИП-работодатели могут уменьшать стоимость патента и за счет взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм, уплаченных за своих сотрудников, занятых в «патентной» деятельности. При этом есть ограничение: стоимость патента можно уменьшить максимум на 50%. Таким образом, ИП на патенте, имеющий работников, вправе уменьшить исчисленную сумму ПСН за налоговый период как на сумму фактически уплаченных страховых взносов за своих работников, так и на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере на ОПС, ОМС за себя в этом налоговом периоде. При этом общая сумма такого уменьшения не должна превышать 50% от суммы налога, исчисленного за налоговый период. См. пример расчета в Письме. |
| ИП купил несколько патентов на разное количество месяцев, но только один из них с привлечением наемных работников: как уменьшить стоимость всех патентов на страховые взносы? | В 2021 году налоговым периодом по ПСН считается месяц либо период, на который ИП получил патент, а не как обычно: год или период, на который патент получен (пп. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ).
Если ИП в календарном году купил несколько патентов и при осуществлении деятельности хотя бы по одному из них он использует труд наемных работников, то при уменьшении суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов, исчисленного в отношении всех патентов, у которых период действия патента приходится на период, в котором использовался труд наемных работников, действует ограничение на уменьшение суммы налога – не более чем 50%. Пример: ИП получил три патента: – патент N 1 со сроком действия 01.01.2021 – 31.03.2021; – патент N 2 со сроком действия 01.01.2021 – 31.12.2021; – патент N 3 со сроком действия 01.07.2021 – 01.10.2021. При этом 05.08.2021 ИП нанял работника по виду деятельности, применяемому в рамках патента N 3. Уведомление об уменьшении суммы налога по всем указанным патентам ИП подал 10.10.2021. По патенту N 1 ИП вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму уплаченных в периоде действия патента страховых взносов за себя. По патентам N 2 и N 3 действует ограничение в размере 50%, поскольку в период действия указанных патентов ИП был использован труд наемного работника. |
| Можно ли уменьшить стоимость патента на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за предыдущий календарный год, а также на сумму уплаченных страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за год? | ИП на патенте вправе уменьшить сумму ПСН, исчисленную за налоговый период, на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов, в том числе за предыдущий год.
См. пример расчета в Письме. |
| Когда налоговый орган может отказать в уменьшении стоимости патента на страховые взносы? | ИФНС может, рассмотрев уведомление, отказать в уменьшении, если:
– указанная в уведомлении сумма страховых взносов и пособий, уменьшающая стоимость патента, налогоплательщиком не уплачена. В этом случае нужно оплатить патент в установленный срок без соответствующего уменьшения. При этом можно повторно представить уведомление об уменьшении стоимости патента (абз. 12 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). – в уведомлении указана сумма страховых взносов, уменьшающая стоимость патента, в размере большем, чем уплачена, или большем, чем можно (абз. 13 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). В этом случае налоговый орган уведомит об отказе в соответствующей части. Налоговый орган уведомляет об отказе в уменьшении суммы налога в срок не позднее 20 дней со дня получения такого уведомления. При этом НК РФ не содержит ограничений по количеству представляемых уведомлений об уменьшении стоимости патента. |
| Как работает «перекрестное» уменьшение стоимости патентов, если ИП получил несколько патентов на один календарный год? | Абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ предусмотрена возможность перенести превышение суммы страховых взносов над размером 50%-го ограничения, образовавшееся при расчете стоимости одного патента, на другой патент. То есть если получится так, что сумма уплаченных взносов превысит 50% от стоимости патента, то превышение, неучтенный остаток, можно перенести на другой патент, действующий в этом же календарном году.
Таким образом, в случае если ИП подал уведомление об уменьшении суммы налога по нескольким патентам, в котором сумма уплаченных страховых взносов по одному из патентов больше исчисленной суммы налога, то ИП вправе перенести сумму данного превышения на другой(ие) патент(ы) при уменьшении по нему (ним) суммы налога. |
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Возможности: если налогоплательщик не проводит операций с прослеживаемыми товарами, то ему не нужно формировать графы, относящиеся к операциям с прослеживаемыми товарами, независимо от формы составления счета-фактуры (на бумаге или в электронном виде).
Форма счета-фактуры и правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. С 1 июля 2021 года начнет действовать новая редакция Постановления N 1137 (в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 N 534). Изменению подверглась в том числе форма счета-фактуры, в которой с 1 июля 2021 года появится строка 5а для реквизитов накладной или акта, по которым он составлен. Остальные новые реквизиты счета-фактуры с 1 июля 2021 года (графы 12 — 13) связаны с оборотом прослеживаемых товаров.
При составлении бумажного счета-фактуры на товары, не подлежащие прослеживаемости, графы 12—13 не формируются (п. 2(2) Правил заполнения счета-фактуры).
См. в СПС КонсультантПлюс образцы счетов-фактур с 1 июля 2021 года (при отсутствии операций с прослеживаемыми товарами);
– Форма: Счет-фактура при выполнении работ (по обновленной форме) (образец заполнения),
– Форма: Счет-фактура при реализации товаров по обновленной форме (образец заполнения).
Если организация составляет счета-фактуры в электронном виде, то в них не нужно формировать показатели, которые не заполняются или в которых проставляются прочерки, а также показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» (п. 8 Правил заполнения счета-фактуры).
На заметку: продавцы товаров, подлежащих прослеживаемости (организации и ИП), как правило, должны выставлять счета-фактуры в электронной форме (п. 1.1 ст. 169 НК РФ).
В счете-фактуре, оформленном при совершении операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, помимо общих сведений, необходимо указать (подп. 16—18 п. 5 ст. 169 НК РФ, подп. «а» п. 1 Изменений, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534):
- регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости (графа 11);
- единицу измерения товара, которая используется для прослеживаемости (графы 12, 12а). Она определяется по Общероссийскому классификатору единиц измерения;
- количество товара в указанных единицах (графа 13).
См.в СПС КонсультантПлюс образец электронного счета-фактуры с 1 июля 2021 года по прослеживаемым товарам – Форма: Счет-фактура при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости с 1 июля 2021 г. (образец заполнения).
