Возможности: ознакомиться c рекомендациями ФНС по вопросам исполнения сделки контрагентом, критериев выбора контрагента, применения налоговыми органами разных инструментов налогового контроля при доказывании получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Письмом от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ ФНС России обобщила правоприменительную практику и судебные споры по применению ст. 54.1 НК РФ и направила рекомендации налоговым органам, чтобы инспекторы использовали их при доказывании получения необоснованной налоговой выгоды.
В Письме ФНС сделала 28 выводов, которые разделены по восьми разделам:
- Общие требования. Соотношение положений статьи 54.1 НК РФ с иными предписаниями налогового законодательства
- Исполнение обязательства надлежащим лицом
- Установление и оценка умышленных действий налогоплательщиков, направленных на использование ими формального документооборота с участием «технических» компаний
- Оценка обстоятельств, характеризующих выбор контрагента, в силу которых налогоплательщик должен быть знать о формальном документообороте с участием «технических» компаний
- Наличие у контрагента цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности по НДС в связи с операциями, совершенными с налогоплательщиком
- Изменение юридической квалификации операций
- Оценка основного мотива операции (критерий деловой цели)
- Оценка моделей ведения хозяйственной деятельности в рамках группы лиц, в которую входят налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы
В частности, можно выделить следующие выводы:
– подп.2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ предусматривает требование об исполнении обязательства лицом, являющимся стороной договора с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена или возложена в силу договора или закона. Для случаев, когда сам факт исполнения не ставится под сомнение, но при этом установлено, что оно не производилось обязанным по договору лицом, налогоплательщик в силу требования о документальной подтвержденности операций не вправе уменьшать налоговую обязанность в соответствии с документами, составленными от имени указанного лица (п. 4 Письма);
– налоговым органам необходимо устанавливать как факт неисполнения обязательства надлежащим лицом, так и обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо знал или должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию, и об исполнении обязательства иным лицом. Приводится перечень обстоятельств, которые помогут доказать невозможность исполнения сделки лицом, указанным в договоре (пп. 5 и 6 Письма);
– налоговым органам предписано в первую очередь выявлять умышленные правонарушения. Приводится перечень фактов, которые свидетельствуют о том, что налогоплательщик знал, что его контрагент является «технической» компанией. По всем этим фактам предписано получать у проверяемого лица пояснения, допрашивать свидетелей (желательно с предъявлением документов, связанных с обстоятельствами заключения, сопровождения сделки и исполнения всех ее условий). Рекомендовано применение полного спектра мероприятий налогового контроля (допросов, осмотров территорий и помещений, сопоставление размеров складов и объемов поставляемых товаров и других) (п. 7 Письма);
– о неправомерных действиях также может свидетельствовать обналичивание денежных средств налогоплательщиком и связанными с ним лицами, использование с контрагентом одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории (в помещении) налогоплательщика и другие (п. 8 Письма);
– если спорные работы не могли быть выполнены подрядчиком (услуги не могли быть оказаны исполнителем), а соответствующий результат в реальности был достигнут собственными силами налогоплательщика (силами работников налогоплательщика – по трудовым договорам или ГПД либо без оформления договоров), налоговые органы должны доказать достижение результата самим налогоплательщиком, используя при этом инструменты налогового контроля: допросы, изучение документации по работе пропускного режима в организации, истребования документов у заказчиков и допросов их должностных лиц и другие (п. 12 Письма);
– при выборе контрагента нужно обращать внимание на бизнес-историю компании и известность ее в соответствующем сегменте рынка, на публичное позиционирование и рекламное продвижение, на деловую репутацию, опыт, наличие исполненных контрактов и возможность предоставления рекомендаций от контрагентов, на наличие места ведения деятельности (офис, промышленная площадка и т.п.), собственные или полученных во владение и пользование активы либо возможности привлечения третьих лиц (субподрядчиков, соисполнителей, поставщиков) в рамках установленных договорных отношений, на характер принимаемых обязательств, их размер, стоимость исполнения периоду существования компании и масштабу ее деятельности (п. 14 Письма);
– налоговым органам необходимо занимать активную позицию в вопросе сбора доказательств, характеризующих обстоятельства выбора налогоплательщиком контрагента (приводится перечень обстоятельств, которые необходимо исследовать (п. 15 Письма));
– если из оценки материалов проверки, а также представленных налогоплательщиком возражений и доказательств следует, что им проявлена коммерческая осмотрительность и он не знал и не должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию и предоставлении исполнения иным лицом, то в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения. Тогда налогоплательщик имеет право на учет расходов и применение налоговых вычетов по НДС исходя из сведений, отраженных в спорном договоре и документах о его исполнении. (п. 20 Письма);
– согласно подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ основной целью совершения операции не может являться неуплата (неполная уплата) налога. Основным мотивом операции должна являться деловая цель. Доминирующий налоговый мотив может иметь место при реализации решения, не свойственного деловой практике и которое не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска (например, присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования), решения, принятого не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования (п. 25 Письма).
ФНС дала обширные разъяснения по применению налогового маневра в IT-отрасли
Возможности: ознакомиться с разъяснениями ФНС по вопросам налогообложения IT-компаний, касающиеся применения освобождения по НДС, в том числе с учетом сроков заключения договоров, их условий, дат оплаты и передачи прав, а также вопросов определения объема выручки для целей применения льгот по налогу на прибыль и страховым взносам.
ФНС России в Письме от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@ прокомментировала вопросы, касающиеся налогового маневра в IT-отрасли в 2021 году.
|
Вопрос |
Комментарий |
| Освобождение от НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). | |
| Распространяется ли освобождение по НДС на все компании по цепочке кооперации (вендор – диструбутор – интегратор)? | Воспользоваться освобождением по НДС вправе не только правообладатели, но и прочие участники цепочки поставки программного обеспечения.
Общее условие для применения льготы – программы ЭВМ должны быть включены в Реестр российских программ и не должны быть связаны с интернет-рекламой и торговлей. |
| Будет ли действовать льгота по НДС на программно-аппаратные комплексы? Когда разработанные программы (софт) заливаются в «железо»? | Освобождение распространяется и на программы ЭВМ, входящие в состав программно-аппаратных комплексов, в случае если предусмотрено, что программа приобретается отдельно от «железа»(подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). |
| Как рассчитать НДС в случае включения программ в Реестр (исключения из него), если такое событие происходит в середине квартала? | Освобождение от НДС применяется для операций по реализации исключительных прав или прав использования с момента включения программы для ЭВМ (базы данных) в Реестр российских программ (Письмо Минфина России от 16.11.2020 N 03-07-08/99545). |
| Применяется ли освобождение от НДС при реализации прав на ПО или БД, не включенные в Реестр, по договорам, действие которых начинается после 01.01.2021 и предусматривает внесение паушальных платежей и (или) роялти, при условии, что в течение периода пользования правами производится включение данного ПО или БД в Реестр? | С 2021 года предоставление (использование) прав на ПО в периодах, в которых указанное ПО не было включено в Реестр российских программ, облагается НДС в общем порядке, а начиная с периодов, в которых такое ПО было включено в Реестр, применяется освобождение по НДС. |
| – Как рассчитывается НДС при реализации прав на программы или базы данных (ПО или БД), не включенные в Реестр после 01.01.2021, при условии заключения договора и внесения предварительной оплаты до 01.01.2021?
– Применяется ли освобождение от НДС при реализации прав на ПО или БД, не включенные в Реестр, по договорам, действие которых распространяется на период до и после 01.01.2021 и предусматривает взимание периодических платежей (роялти), например ежемесячных? |
С 1 января 2021 года освобождение по НДС не действует при реализации прав на программы ЭВМ (базы данных), не включенные в Реестр российских программ. Исключений по правам на ПО (БД), реализуемым по договорам, заключенным до 2021 года и имеющим длящийся характер, не предусмотрено.
Следовательно, за периоды использования ПО или БД в 2020 году применяется освобождение по НДС, а за периоды использования начиная с 1 января 2021 года указанного ПО, не включенного в Реестр, применяется ставка НДС 20% независимо от даты заключения договора и порядка оплаты указанных прав. |
| Применяется ли освобождение от НДС при приобретении ПО или БД, относящегося к электронным услугам в соответствии со ст. 174.2 НК РФ, у иностранных партнеров при различных условиях исполнения договоров (например, внесение предоплаты до 01.01.2021, передача прав после 01.01.2021; передача прав до 01.01.2021, внесение оплаты после 01.01.2021). | Если программа не включена в Реестр российских программ, предоставление прав на использование программ ЭВМ (баз данных) не подлежит налогообложению НДС, если оплата поступила в 2021 году за периоды использования программ до 2021 года (то есть когда действовало освобождение по НДС для операций предоставления прав на использование программ для ЭВМ независимо от факта их включения в Реестр).
Также в случае если аванс от иностранной организации поступил до 1 января 2021 года за период использования программ ЭВМ (баз данных) начиная с 1 января 2021 года, то такой аванс не учитывается при определении налоговой базы по НДС в связи с особенностями определения налоговой базы у иностранных организаций, установленными нормой п. 4 ст. 174.2 НК РФ. |
| Применяется ли освобождение от НДС при исполнении обязанностей налоговых агентов при приобретении ПО или БД, не относящегося к электронным услугам, у иностранных партнеров при различных условиях исполнения договоров (внесение предоплаты до 01.01.2021, передача прав после 01.01.2021; передача прав до 01.01.2021, внесение оплаты после 01.01.2021)?
|
Налоговые агенты определяют момент возникновения налоговой базы по дате перечисления иностранной компании оплаты (предоплаты) за товары, работы, услуги (п. 1 и 2 ст. 161 Кодекса).
Таким образом, если оплата за предоставление прав произведена в 2020 году, а права предоставлены в 2021 году, действует освобождение по НДС, поскольку налог подлежит уплате налоговым агентом в 2020 году (то есть в период, когда в законодательстве отсутствует условие о включении в Реестр российских программ). В случае если оплата за предоставление прав произведена в 2021 году за период использования программ ЭВМ до 2021 года, применяется освобождение по НДС, поскольку реализация состоялась в 2020 году. |
| Как будут действовать переходные положения по налогообложению НДС в случае предоставления прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора на срок более года, заключенного в 2020 году (доходы будут отражены равномерно в течение периода пользования лицензии)? Будут применяться правила, действующие на дату подписания договора, т.е. редакция ст. 149 НК РФ 2020 года? | При наличии длящегося договора освобождение по НДС в переходном периоде будет применяться следующим образом. Реализация прав на ПО (БД) за периоды использования до 1 января 2021 года не будет облагаться НДС. Начиная с 1 января 2021 года применение освобождения будет зависеть от того, включено ли программное обеспечение в Реестр российских программ или нет (Письмо Минфина России от 20.11.2020 N 03-07-08/101332). |
| Как будет/не будет облагаться НДС сублицензия на ПО в следующих случаях:
1) ПО закуплено исполнителем у вендора, модернизировано (получено производное произведение, принадлежащее исполнителю), и полученное производное продается конечному заказчику, 2) ПО закуплено исполнителем у вендора, поставляется конечному заказчику по лицензии и сразу модернизируется для нужд заказчика? |
При передаче сублицензии на ПО вендора, включенное в Реестр российских программ, налогоплательщик вправе применять освобождение от уплаты НДС.
В случае передачи лицензии на модернизированное ПО освобождение от НДС применяется, если указанное модернизированное ПО включено в Реестр российских программ.
|
| Облагается ли НДС сублицензия на ПО, которое было адаптировано, модифицировано или использовано в составе другого продукта, разработанного сублицензиаром? Например, в состав поставки системы ЭДО входит система распознавания текста другого производителя. В этом случае стоимость лицензии системы распознавания должна выделяться и продаваться с НДС или исходим из того, что конечному клиенту продается готовое решение и, так как основной продукт не облагается НДС, то готовое решение также не облагается НДС? | В случае если ПО, разработанное третьими лицами, является составной частью ПО, в целом включенного в Реестр российских программ, то при передаче прав на указанное составное ПО применяется освобождение по НДС.
В случае если сублицензия на программу ЭВМ стороннего разработчика передается отдельно, то для применения освобождения по НДС ПО стороннего разработчика должно состоять в Реестр российских программ. |
| Расчет доли доходов от деятельности в области IT для применения льгот по налогу на прибыль и страховым взносам (п. 1.15 ст. 284 и п. 5 ст. 427 НК РФ). | |
| В оборот засчитывается только выручка за установку, тестирование, сопровождение программ для ЭВМ, баз данных, которые компания ранее разрабатывала, модернизировала или адаптировала?
|
При расчете необходимой доли доходов российская организация вправе учитывать доходы от услуг по установке, тестированию и сопровождению только тех программ ЭВМ (баз данных), которые она ранее разрабатывала, или модернизировала, или адаптировала (Письмо Минфина России от 06.11.2020 N 03-15-06/96706). |
| Что понимать под термином «адаптация»? Конфигурирование ПО в момент установки – это адаптация?
|
При определении перечня услуг (работ), входящих в термин «адаптация», по мнению ФНС России, допустимо руководствоваться положениями подп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ: под адаптацией понимается внесение изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя. |
| Если ПО иностранного происхождения и компания ранее занималась его адаптацией, установкой и сопровождением, данная выручка будет зачитываться в оборот, позволяющий пользоваться льготой по налогу на прибыль и страховым взносам?
|
Российские организации, получающие доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации программы ЭВМ иностранного происхождения, его установке и сопровождению, вправе учитывать такие доходы при расчете доли, необходимой для применения льготной ставки по налогу на прибыль. Аналогичное правило действует в отношении страховых взносов. |
| Если договором с заказчиком предусмотрено сопровождение системы (подсистемы), состоящей из комплекса разных ПО и оборудования, на котором это ПО установлено, ПО может быть, как российского, так и зарубежного происхождения. Выручка по такому договору учитывается в обороте, который дает право на льготу, или нет?
|
При определении доли доходов для применения льготы по налогу на прибыль организаций в числе прочего учитываются доходы от сопровождения программ ЭВМ (баз данных), которые налогоплательщик разрабатывал, или адаптировал, или модифицировал.
Доходы от сопровождения оборудования в п. 1.15 ст. 284 НК РФ не указаны, поэтому не могут быть учтены. Аналогичное правило действует в отношении страховых взносов. |
| Совместная техническая поддержка с вендором включается в оборот, который дает право на льготу по налогу на прибыль? | В описанной ситуации налогоплательщик передает сублицензии на программное обеспечение и совместно с вендором (правообладателем) оказывает техническую поддержку данного программного обеспечения.
Доходы от технической поддержки в рассматриваемой ситуации учитываются при определении доли доходов для применения льготы по налогу на прибыль организаций только в том случае, если налогоплательщик осуществлял адаптацию или модификацию программного обеспечения вендора и оказываемая техническая поддержка соответствует термину сопровождение. |
| Входит ли в состав оборота, дающего право на льготу по налогу на прибыль и страховым взносам, IT-консалтинг и проектирование информационных систем, а также аутсорсинг IT-функций? | Доходы от деятельности по оказанию консультационных услуг, услуг по проектированию информационных систем и аутсорсингу не включены в перечень доходов, учитываемых в целях расчета доли доходов для применения льгот по налогу на прибыль и страховым взносам. |
| Как считать доходы, чтобы не потерять льготу? Ситуация: партнер – дистрибьютор вендора занимается поставкой лицензий и модификацией\настройкой ПО для клиентов, поставляет по договору клиенту ПО + работы в составе: 1 млн руб. – лицензия, 2 млн руб. – работы. Какую выручку он имеет право показать в качестве доли дохода IT-компании для целей получения льготы по страховым взносам? | Дистрибьютер – партнер вендора не вправе учитывать в доле доходов, необходимой для применения льгот в IT-отрасли, доходы от передачи лицензий на ПО, так как не является разработчиком указанного ПО.
Доходы, полученные от работ (услуг) по модификации, независимо от того, кто является разработчиком ПО, могут быть учтены при расчете доли доходов, необходимой для применения пониженных ставок и тарифов в IT-отрасли. |
| Уточнения требует формулировка «доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ…».
a. В случае использования указанной формулировки компания теряет возможность использовать сторонних разработчиков для модернизации, ускорения разработки собственных решений, что крайне важно в условиях сжимающегося объема доступных на рынке специалистов. b. В случае реорганизации компаний, перехода прав от одной компании к другой, в том числе вследствие продажи продуктов, снова возникает вопрос о невозможности применимости льготы? |
a. Изменения в НК РФ, вызванные налоговым маневром в IT-отрасли, не вносят ограничения для компаний-разработчиков, привлекающих к разработке программ ЭВМ (баз данных) третьих лиц. Программы для ЭВМ могут разрабатываться как трудовыми ресурсами самой организации, так и силами привлеченных третьих лиц.
b. Вопрос применения льгот в IT-отрасли реорганизованными компаниями в данный момент прорабатывается с Минфином России. |
Возможности: ознакомиться с ответами Ростехнадзора для подготовки отчетов о производственном контроле за 2020 год по новой форме.
Риски: за непредставление отчета об организации производственного контроля организацию могут привлечь к ответственности в виде штрафа в размере от 200 до 300 тысяч рублей.
В Информации от 11.03.2021 Ростехнадзор сообщает, что 1 апреля 2021 года заканчивает прием сведений об организации производственного контроля за соблюдением требований промышленной безопасности на опасных производственных объектах (далее – ОПО). Подробнее читайте об этом в обзоре «Ростехнадзор напоминает о подаче ежегодного отчета по производственному контролю» на нашем сайте.
Ведомство обращает внимание, что на 11 марта 2021 года данные в установленном порядке предотавлены незначительным числом организаций, эксплуатирующих ОПО. За непредставление сведений предусмотрена административная ответственность юридических лиц по ст. 9.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 200 000 до 300 000 рублей.
Ведомство подготовило ответы на вопросы пользователей социальных сетей по теме сдачи отчетов о производственном контроле (далее – ПК). Например:
|
Вопрос |
Ответ |
| Новое ОПО зарегистрировали в конце ноября 2020 года, нужно ли его указывать в отчете ПК за 2020 год? На него еще не было страхования ответственности, плана-мероприятий, ПМЛА… (сейчас только все в разработке). | Нужно. Приказ Ростехнадзора от 11.12.2020 N 518, действующий с 01.01.2021, не предусматривает исключений в представлении сведений об организации ПК за соблюдением требований промышленной безопасности на ОПО.
Таким образом, в 2021 году в отчете о ПК следует представлять сведения обо всех ОПО, зарегистрированных в государственном реестре. Представление сведений об организации ПК зависит от даты регистрации ОПО. Документы для регистрации ОПО нужно представить в регистрирующий орган не позднее 10 рабочих дней со дня начала его эксплуатации (п. 5 Правил регистрации объектов в реестре ОПО, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.11.1998 N 1371). Что касается страхования ОПО, без него ввод ОПО в эксплуатацию не допускается (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.07.2010 N 225-ФЗ). Что касается наличия ПМЛА, организация, эксплуатирующая ОПО, обязана планировать и осуществлять мероприятия по локализации и ликвидации последствий аварий на ОПО, т.е. иметь ПМЛА (ст. 10 Федерального закона N 116-ФЗ от 21.07.1997). |
| У нас 12 ОПО, нужно на каждый отдельно заполнять отчет о ПК? | Юридическое лицо (ИП), эксплуатирующее более одного ОПО, вправе представить единый файл, содержащий информацию по каждому ОПО, или несколько файлов, каждый из которых содержит информацию по одному ОПО (п. 4 Требований, утв. Приказом Ростехнадзора N 518). |
| Зачем нужно готовить отчет о ПК сразу в двух вариантах (форматах) – Word и Excel? | Отчет о ПК сразу в двух вариантах (форматах) – Word и Excel – готовить не нужно. Отчет о ПК представляется в письменной форме либо в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ). Сведения, подготовленные в письменной форме, представляются с сопроводительным письмом на бумажном носителе. Таблицы могут быть представлены на бумажном и/или на машиночитаемом носителе. При представлении таблиц на машиночитаемом носителе сведения представляются в виде электронных таблиц, имеющих открытые форматы, обеспечивающие возможность автоматизированной проверки документов, их сохранения на технических средствах и допускающие после сохранения возможность поиска и копирования произвольного фрагмента текста средствами для просмотра (в форматах .xls, .xlsx, .doc, .docx) (Приказ Ростехнадзора N 518). |
| Отчет за 2020 год нужно сдавать по новой форме или можно по старой? | По новой форме. Приказ Ростехнадзора от 23.01.2014 N 25, устанавливающий форму сведений об организации ПК, ежегодно представляемых в Ростехнадзор владельцами ОПО, прекратил свое действие 31.12.2020. Отчет об организации ПК в 2021 году следует представлять по форме, установленной Приказом Ростехнадзора от 11.12.2020 N 518. |
| Что делать, если в некоторых разделах не удается вставить даты, например, срок действия полисов страхования? Можно ли оставить незаполненными? | Все разделы указанной формы являются обязательными и должны быть заполнены. Требования к форме представления отчета о ПК установлены Приказом Ростехнадзора N 518. Шаблон формы, а также другие материалы, включая XSD и XML описания, необходимые для представления сведений в электронной форме, расположены в подразделе «Прием отчетов о производственном контроле» раздела «Деятельность» официального сайта Ростехнадзора. |
| Как понять требования раздела 6.4? Заполняем только для устройств, отработавших нормативный срок? И если в отчетном периоде не произошло никаких изменений. то раздел вообще не заполняем? | В раздел 6.4 сведений об организации ПК, вносится информация только о технических устройствах, применяемых на ОПО, отработавших сроки службы, требующих проведения ремонтных работ, реконструкции, модернизации, находящихся в опытной эксплуатации (Приказ Ростехнадзора N 518). В случае отсутствия технических устройств по вышеуказанным характеристикам раздел 6.4 не заполняется. |
| В таблице 4 (наименование мероприятий о представлении файлов с указанием ссылок по выполненным мероприятиям (сами документы) объем получается очень большой, подкреплять весь объем? | В случае большого объема файлов вложения необходимо представить в полном объеме отдельными файлами (Приказ Ростехнадзора N 518). |
Маркировка упакованной воды: эксперимент продлен до 1 июня 2021 года
Возможности: срок введения обязательной маркировки упакованной воды откладывается.
Постановлением Правительства РФ от 01.03.2021 N 292 продлен срок проведения эксперимента по маркировке средствами идентификации упакованной воды по 1 июня 2021 года.
Напомним, что эксперимент начат 1 апреля 2020 года и его планировалось завершить 1 марта 2021 года.
Эксперимент в рамках системы «Честный знак» необходим в том числе для:
– тестирования возможностей использования технологии нанесения средств идентификации,
– выявления достаточности механизмов маркировки для обеспечения противодействия незаконному ввозу, производству и обороту упакованной воды, а также для повышения собираемости таможенных и налоговых платежей,
– разработки предложений по внесению изменений в законодательство РФ, регламентирующее оборот упакованной воды.
Участники оборота участвуют в эксперименте на добровольной основе.
Подробнее о том, как стать участником эксперимента. можно узнать на сайте системы «Честный знак».
На основании проведенного эксперимента будет принято решение о сроке введения обязательной маркировки упакованной воды.
Стало ясно, когда применять обновленное налоговое соглашение с Люксембургом
Возможности: в 2021 году продолжит действовать прежняя редакция налогового соглашения с Люксембургом. Повышенную ставку налога при выплате из России дивидендов и процентов нужно будет применять с 1 января 2022 года.
В Информации Минфина России от 09.03.2021 сообщается, что Люксембург ратифицировал Протокол об изменении Соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией. Протокол вступает в силу 5 марта 2021 года, и его положения будут применяться с 1 января 2022 года.
Напомним, поправками, внесенными Протоколом, предусмотрено увеличение ставки налога до 15% у источника доходов в виде дивидендов и процентов с некоторыми исключениями для институциональных инвестиций, а также публичных компаний.
На заметку: помимо Люксембурга, налоговые соглашения поменялись также с Кипром и Мальтой.
Участник программы лояльности получает подарок за накопленные бонусы: нужно ли применять ККТ
Риски: при предоставлении участнику программы лояльности подарка за бонусы применение ККТ необходимо, если условием накопления бонусов является совершение участником определенных действий.
В Письме от 01.03.2021 N АБ-4-20/2550 ФНС России разъяснила, что организации и ИП обязаны применять ККТ при осуществлении расчетов (за исключением установленных случаев). При этом под расчетом понимается, в частности, предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
Также ведомство напоминает, что договор дарения не предполагает встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства. Поэтому если условием получения бонусов по программе лояльности является совершение участником определенных действий (например, покупка товаров на определенную сумму), то полученные за бонусы товары (работы, услуги) не могут быть расценены в рамках договора дарения в связи с наличием у покупателя встречного обязательства.
Таким образом, при предоставлении участнику программы лояльности подарка за бонусы применение ККТ необходимо, так как расчет производится иным встречным предоставлением.
С 1 апреля 2021 года утратят силу Временные правила оформления больничных для лиц 65 лет и старше
Возможности: с 1 апреля 2021 года работодатель не должен оформлять карантинные больничные для лиц, достигших возраста 65 лет и старше, на основании Временных правил, действующих в период пандемии.
Постановлением Правительства РФ от 02.03.2021 N 300 работодателям рекомендовано исходя из складывающейся обстановки по коронавирусу осуществлять в приоритетном порядке перевод работников в возрасте 65 лет и старше на дистанционную (удаленную) работу в соответствии с ТК РФ.
Одновременно с этим с 1 апреля 2021 года признаны утратившими силу Временные правила оформления листков нетрудоспособности и выплаты пособий в случае карантина лицам от 65 лет (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.04.2020 N 402).
Таким образом, работодатель с 1 апреля 2021 года больше не должен в отношении застрахованных лиц старше 65 лет, которые соблюдают режим самоизоляции, формировать и направлять в ФСС реестр сведений для оплаты больничных в период пандемии коронавирусной инфекции.
На заметку: в Москве с 8 марта 2021 года сняты обязательные ограничения, связанные с соблюдением режима самоизоляции для граждан в возрасте старше 65 лет, а также граждан, имеющих заболевания из утвержденного перечня: домашний режим для данных лиц носит рекомендательный характер. Вместе с тем указанные граждане при соблюдении режима самоизоляции по-прежнему вправе оформить листок нетрудоспособности (Указ Мэра Москвы от 05.03.2021 N 13-УМ).
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Приобретение товаров для перепродажи через подотчетное лицо: учет расходов на УСН
Возможности: учесть в составе расходов на УСН приобретенные через подотчетное лицо товары можно после их реализации при наличие документов, подтверждающих приобретение и оплату товаров (авансовый отчет с приложенными к нему товарным и кассовым чеками).
Минфин России в Письме от 11.02.2021 N 03-11-11/9094 разъяснил, как учесть в целях налога при УСН расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных подотчетным лицом для дальнейшей реализации.
Расходы на товары, приобретенные для перепродажи, можно признать на УСН по мере реализации этих товаров при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- расходы документально подтверждены;
- экономически обоснованы;
- направлены на получение дохода.
В Книге учета доходов и расходов при УСН нужно указывать номер и дату документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция (п. 2.2 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН). При этом к первичным документам, на основании которых производятся записи в Книге учета доходов при УСН, относятся в том числе платежные документы (платежное поручение, выписка банка по операциям на расчетном счете, кассовый чек и иные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие прием (оплату) денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).
Учитывая изложенное, налогоплательщики на УСН вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных подотчетным лицом для дальнейшей реализации (уменьшенных на величину «входного» НДС), при наличии таких первичных документов, как кассовый чек, товарный чек, чек об оплате через платежный терминал, выписки банка по операциям на расчетном счете и т.д. при наличии оформленных в соответствии с законодательством РФ подтверждающих документов.
Также Минфин отмечает, что деньги под отчет выдаются на основании приказа руководителя или подписанного им заявления подотчетного лица. На выдачу наличных оформляется РКО (п. 6.3 Указаний Банка России N 3210-У).
Сроки сдачи и возврата неизрасходованных денег.
В срок, устанавленный руководителем организации, подотчетное лицо обязано предъявить авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прилагаются документы, выданные поставщиком, которые подтверждают фактически произведенные расходы. Проверка авансового отчета, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.
Новостной дайджест в формате Word вы можете скачать по ссылке.
