Мы находимся: г. Тула, ул. Демонстрации, д.22
Режим работы: Пн-Чт 9-18 / Пт 9-17 / Сб-Вс Вых.
Обратный звонок
ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК

  • Контактное лицо:*
  • Телефон:*
Главная > В помощь бухгалтеру > Компьютер консультирует бухгалтера

Вопрос: О применении ставки 0% по налогу на прибыль при реализации долей участия в уставном капитале российской организации.

23.07.2018

Вопрос: О применении ставки 0% по налогу на прибыль при реализации долей участия в уставном капитале российской организации.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

При этом положения пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011 (пункт 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Таким образом, ставка налога на прибыль организаций в размере 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой участником по операциям от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретенных после 1 января 2011 года и непрерывно принадлежавших налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

При этом право на применение указанной налоговой ставки 0 процентов сохраняется у налогоплательщика при неизменности характеристик доли участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, таких как размер доли участника общества и номинальная стоимость его доли, в течение пяти лет (за исключением случая приобретения долей других участников такого общества с ограниченной ответственностью в соответствующей части доли участия).

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.06.2018 N 03-03-06/1/43480

 

Вопрос: Об указании в счете-фактуре страны происхождения и регистрационного номера таможенной декларации при невозможности определить страну происхождения доработанных (очищенных) и переупакованных товаров.

 

Ответ: Согласно подпунктам 13 и 14 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, должны быть указаны страна происхождения товаров и номер таможенной декларации в отношении товаров, страной происхождения которых не является территория Российской Федерации.

Вместе с тем в случае если в силу особенностей осуществления операций по технической доработке (очистке) и переупаковке ранее ввезенных товаров не представляется возможным определить страну происхождения доработанных (очищенных) и переупакованных товаров, то в графах 10, 10а "Страна происхождения товара (цифровой код и краткое наименование)" и 11 "Регистрационный номер таможенной декларации" счета-фактуры возможно поставить прочерк.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.06.2018 N 03-07-08/42823

 

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на обучение по договору о сетевой форме реализации образовательных программ.

 

Ответ: Порядок учета для целей налога на прибыль организаций расходов налогоплательщика на обучение, осуществленных на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, предусмотрен пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно положениям данной нормы к расходам на обучение также относятся расходы налогоплательщика, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" с образовательными организациями, в частности расходы на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иные расходы в рамках указанных договоров. Такие расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они были понесены, при условии, что в данном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в указанных образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года.

Исходя из вышеуказанной нормы следует, что к расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров о сетевой форме реализации образовательных программ только по той образовательной программе, по которой физическое лицо прошло обучение и заключило трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42046

 

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль выявленных при получении первичных документов расходов, относящихся к прошлым периодам, а также о признании задолженности безнадежной.

 

Ответ: По первому вопросу

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ при условии соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Учитывая вышеизложенное, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных статьей 54 НК РФ с учетом положений статьи 78 НК РФ.

По второму вопросу

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Учитывая изложенное, по истечении срока исковой давности задолженность признается безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пункт 7 статьи 272 НК РФ).

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047

 

Вопрос: О приостановлении банком операций по счетам N 40116 на основании решения налогового органа.

 

Ответ: В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 и пунктом 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов в банках (за исключением операций по специальным избирательным счетам, специальным счетам фондов референдума) в случаях, указанных в пунктах 1 - 3 и 10 статьи 101 Кодекса.

Приостановление операций по счетам отменяется в соответствии с пунктом 9.1 статьи 76 Кодекса.

Для целей Кодекса счетами (налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.

Банковские счета N 40116 "Средства для выдачи и внесения наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям" (далее - счет N 40116) открываются территориальным органам Федерального казначейства, финансовым органам, органам управления внебюджетными фондами на основании договоров банковского счета, заключенных между указанными органами и подразделениями Центрального банка Российской Федерации, кредитными организациями.

В соответствии с положением Центрального банка Российской Федерации от 27.02.2017 N 579-П "О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" счета N 40116 предназначены для учета денежных средств на банковских счетах органов, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов получателей средств бюджетов и организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса, для выдачи и внесения наличных денег и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.

На указанных счетах собственные денежные средства территориальных органов Федерального казначейства, финансовых органов, органов управления внебюджетными фондами не обособляются.

Учитывая изложенное, операции по счетам N 40116, в соответствии со статьей 76 Кодекса, не приостанавливаются.

Поскольку статьей 76 Кодекса не предусмотрено неисполнение банком решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам в банках, рекомендуется при получении решения налогового органа о приостановлении операции по счету N 40116 обратиться в указанный налоговый орган для отмены такого решения.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.06.2018 N 03-02-07/1/41621

 

Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при выплате по решению суда среднего заработка за время вынужденного прогула незаконно уволенному работнику.

 

Ответ: 1. Налог на доходы физических лиц

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, статья 217 Кодекса не содержит, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Кодекса.

Следует учитывать, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации.

В этом случае в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

2. Страховые взносы

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Таким образом, на суммы выплат заработной платы, которую по решению суда организация выплатила в пользу незаконно уволенного работника, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке с учетом положений статьи 422 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, обязанность по начислению и уплате страховых взносов возникает у организации, производящей данные выплаты. Физические лица - работники не являются плательщиками страховых взносов.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.06.2018 N 03-04-05/41794

 

Вопрос: О документальном подтверждении расходов на проезд в целях налога на прибыль при направлении работника в командировку.

 

Ответ: На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

В силу нормы статьи 252 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, организация вправе обосновать потребление услуги перевозки любыми документами, подтверждающими факт использования приобретенных билетов.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.06.2018 N 03-03-07/41457

 

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль предъявленной (уплаченной при ввозе) суммы НДС при приобретении амортизируемого имущества за счет субсидий.

 

Ответ: Пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Порядок отнесения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяется статьей 170 НК РФ. В иных случаях, не предусмотренных статьей 170 НК РФ, предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.

Согласно пункту 2.1 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат.

Указанные суммы налога на добавленную стоимость включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций при условии, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) учитываются в расходах (в том числе через начисленную амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций и при условии ведения раздельного учета.

Учитывая изложенное, в случае приобретения налогоплательщиком амортизируемого имущества за счет полученных субсидий суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного или уплаченного им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, не формируют первоначальную стоимость основного средства, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.06.2018 N 03-03-06/1/41335

 

Вопрос: ООО имеет налоговую задолженность. Организация А имеет переплату по НДС на лицевом счете. Может ли организация А оплатить налоговую задолженность ООО за счет своей переплаты по НДС?

 

Ответ: На основании абзаца четвертого пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка, имеющаяся у ООО, может быть уплачена иной организацией за счет ее собственных средств.

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено исполнение обязанности по уплате налога одной организации посредством зачета суммы налога, излишне уплаченного другой организацией или подлежащей возмещению такой организации.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.06.2018 N 03-02-07/1/41421

 

Вопрос: О применении ККТ при осуществлении расчетов за услуги с использованием платежных поручений.

 

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 290-ФЗ)) (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 7 Федерального закона N 290-ФЗ в случае, если организации или индивидуальные предприниматели в соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 290-ФЗ) вправе не применять ККТ, такое право сохраняется за ними до 01.07.2018.

При этом в случаях оплаты услуг с использованием платежных поручений, указанных в обращении, у организации отсутствовала обязанность применять ККТ в соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 290-ФЗ).

Следует отметить, что согласно пункту 8 статьи 7 Федерального закона N 290-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, оказывающих услуги общественного питания), вправе не применять ККТ до 01.07.2019 при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном Федеральным законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 290-ФЗ).

В случае если порядок выдачи бланков строгой отчетности без применения ККТ при оплате услуг с использованием платежных поручений ранее установлен не был, налогоплательщик вправе осуществлять расчеты в указанной ситуации без применения ККТ и без выдачи бланков строгой отчетности до 01.07.2019.

Таким образом, при осуществлении расчетов за услуги с использованием платежных поручений организация вправе не применять ККТ до 01.07.2019.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.06.2018 N 03-01-15/41183

 

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль имущества, полученного организацией безвозмездно от участника, вклад которого в уставный капитал больше 50%.

 

Ответ: В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, доходы в виде имущества, безвозмездно полученного российской организацией от участника указанной организации, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада такого участника, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вместе с тем прощение долговых обязательств указанной российской организации, ранее приобретенных участником на основании договора об уступке прав требования третьих лиц (первоначальных кредиторов), не является получением имущества данной организацией (на безвозмездной основе) непосредственно от участника, простившего указанные обязательства.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40792

 

Вопрос: Об учете субъектами малого и среднего предпринимательства платы за негативное воздействие на окружающую среду в целях налога на прибыль.

 

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Федеральный закон) плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками; сбросы загрязняющих веществ в водные объекты; хранение, захоронение отходов производства и потребления.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы).

В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение (пункт 4 статьи 270 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Необходимо отметить, что пунктом 2 статьи 272 Кодекса не определена дата осуществления материальных расходов в части платы за негативное воздействие на окружающую среду.

В соответствии с пунктом 3 статьи 16.4 Федерального закона плата, исчисленная по итогам отчетного периода (календарного года) в порядке, установленном статьей 16.3 Федерального закона, с учетом корректировки ее размера вносится не позднее 1-го марта года, следующего за отчетным периодом (календарным годом).

При этом лица, обязанные вносить плату, за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, вносят квартальные авансовые платежи (кроме четвертого квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода, в размере одной четвертой части суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за предыдущий год.

Учитывая то, что обязательство по уплате платы за негативное воздействие на окружающую среду возникает у субъектов малого и среднего предпринимательства по факту деятельности за календарный год, материальные расходы в виде указанной платы признаются у соответствующих налогоплательщиков на последнее число налогового периода, за который она производится.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.06.2018 N 03-03-06/1/39148

 

Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при внесении участниками ООО вкладов в его имущество.

 

Ответ: Согласно подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 66.1 Гражданского кодекса Российской Федерации вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Необходимо отметить, что порядок внесения вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью определен статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В этой связи при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у общества с ограниченной ответственностью не учитываются вышеуказанные имущество и права, которые получены в качестве вклада в имущество такого общества в соответствии со статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.06.2018 N 03-03-06/1/38354

 

Вопрос: В соответствии с условиями заключенного договора ООО предоставило заказчику работ банковскую гарантию.

С суммы полученного аванса ранее ООО начислило НДС.

В связи с нарушением сроков выполнения работ заказчик потребовал вернуть аванс. Поскольку ООО данное требование не исполнило, возврат денежных средств произвел банк-гарант.

ООО возместило банку уплаченную по банковской гарантии сумму.

ООО уведомило заказчика об одностороннем отказе от исполнения договора письмом в связи с нарушением заказчиком условий договора (п. 3 ст. 716 ГК РФ).

Выполнены ли все необходимые условия (сумма авансового платежа возвращена покупателю, договор изменен или расторгнут, операции по возврату отражены в учете, с момента возврата суммы прошло не более года) и может ли организация принять к вычету сумму ранее начисленного "авансового" НДС?

 

Ответ: В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Таким образом, при расторжении договора обязательным условием применения вычетов налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет организацией при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ, является возврат покупателю сумм соответствующих авансовых платежей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 368 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. При этом пунктом 3 данной статьи Гражданского кодекса установлено, что независимые гарантии могут выдаваться банками или иными кредитными организациями (банковские гарантии), а также другими коммерческими организациями.

Пунктом 1 статьи 379 Гражданского кодекса предусмотрено, что принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантий не предусмотрено иное.

Учитывая изложенное, в случае, если исполнение организацией обязательства по возврату сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) обеспечено банковской гарантией, предусматривающей уплату банком покупателю определенной суммы денежных средств и возмещение организацией банку суммы денежных средств, уплаченных покупателю, возвратом сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) следует признавать возмещение организацией банку суммы денежных средств, уплаченных покупателю. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет организацией при получении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), принимаются к вычету в случае расторжения договора на выполнение работ и после возмещения организацией банку суммы денежных средств, уплаченных покупателю.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.06.2018 N 03-07-11/38457

 

Вопрос: О применении ставки 0% по налогу на прибыль в отношении дивидендов, выплаченных иностранной организацией, и об уменьшении прибыли КИК на величину выплаченных ею дивидендов.

 

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Следовательно, соблюдение условий для применения ставки 0 процентов проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Перечень таких государств и территорий утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н "Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)" (далее - Перечень).

Соблюдение условия о ненахождении выплачивающей дивиденды иностранной организации в Перечне государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), также проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.

В части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний сообщается, что в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 25.15 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность.

Уменьшение прибыли контролируемой иностранной компании на величину дивидендов, выплаченных в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется финансовая отчетность, возможно как за счет распределения прибыли года, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в том числе сформированной до 2015 года) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 309.1 НК РФ.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2018 N 03-03-06/1/37575

 

Вопрос: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании (далее - КИК) освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

При этом согласно пп. 3 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ в случае, если КИК входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, либо в соответствии со своим личным законом определяет налоговую базу для исчисления и уплаты суммы налога с доходов (прибыли) совместно с иными лицами (за исключением случаев, если при определении налоговой базы сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного непосредственно в отношении прибыли данной КИК, определяется в ее налоговой отчетности), не формируя консолидированную группу налогоплательщиков, показатель Н для такой КИК определяется в установленном налоговым законодательством обособленном порядке.

Налоговым законодательством или нормативными требованиями налоговых органов иностранного государства может быть установлено, что сумма налога с прибыли КИК, входящей в консолидированную группу налогоплательщиков, определяется в налоговой отчетности самой КИК (при этом дополнительно подготавливается и налоговая отчетность иностранной консолидированной группы налогоплательщиков).

Верно ли, что указанное обстоятельство не препятствует возможности применения положений пп. 3 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ в случае, если консолидированная группа налогоплательщиков создана в соответствии с применимым законодательством иностранного государства?

Налоговым законодательством иностранного государства может быть предусмотрено, что в отношении прибыли КИК взимаются одновременно несколько налогов с прибыли (например, федеральный и региональный) с различной налоговой базой. При этом в отношении федерального налога с прибыли КИК входит в консолидированную группу налогоплательщиков (в отношении регионального налога с прибыли консолидированные группы налогоплательщиков не образуются).

Верно ли, что исходя из экономической сути понятия "эффективная ставка налогообложения" для целей применения пп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ показатель Н в указанной ситуации может определяться как сумма регионального налога с прибыли и соответствующей приходящейся на данную КИК доли федерального налога с прибыли участника иностранной консолидированной группы налогоплательщиков с учетом применения правил пп. 3 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ?

 

Ответ: Подпунктом 3 пункта 1 статьи 25.13-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Кодексом, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с указанной статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

В целях подпункта 3 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по формуле, предусмотренной пунктом 2 указанной статьи.

Для определения эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации, которая входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, либо в соответствии со своим личным законом определяет налоговую базу для исчисления и уплаты суммы налога с доходов (прибыли) совместно с иными лицами, не формируя консолидированную группу налогоплательщиков, необходимо учитывать особенности, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 статьи 25.13-1 Кодекса для исчисления суммы налога с доходов (прибыли) такой организации.

При этом из положений подпункта 3 пункта 2 статьи 25.13-1 Кодекса следует, что предусмотренные указанным подпунктом особенности не применяются при определении эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации, которая в соответствии со своим личным законом определяет налоговую базу для исчисления и уплаты суммы налога с доходов (прибыли) совместно с иными лицами, не формируя консолидированную группу налогоплательщиков, при условии, что сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного непосредственно в отношении прибыли данной организации, определяется в ее налоговой отчетности.

В свою очередь, выполнение данного условия в отношении иностранной организации, которая входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, не освобождает налогоплательщика от необходимости применения для целей определения эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) такой организации особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 25.13-1 Кодекса.

В этом случае показатель Н определяется налогоплательщиком как часть суммы налога, исчисленной в отношении соответствующей консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства.

Одновременно отмечается, что при определении показателя Н учитываются все налоги с доходов (прибыли), исчисленные иностранной организацией в соответствии с законодательством иностранного государства.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.05.2018 N 03-12-11/2/37063

 

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде предъявленной суммы НДС.

 

Ответ: Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Учитывая изложенное, расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и из этих документов четко и определенно видно, какие расходы были произведены.

Необходимо отметить, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ, а также сумм торгового сбора (пункт 19 статьи 270 НК РФ).

При этом порядок отнесения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяется статьей 170 НК РФ. В иных случаях, не предусмотренных вышеуказанной статьей, предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.05.2018 N 03-03-06/1/36675

 

Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль даты признания расходов по договору, если первичный учетный документ составлен в электронной форме.

 

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) оформление первичных учетных документов осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и обычаями делового оборота.

Законодательством Российской Федерации предусмотрена возможность составления первичного учетного документа в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (пункт 5 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы подлежат признанию в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся в соответствии с условиями договора.

При составлении первичного учетного документа в виде электронного документа датой признания расходов в целях налогообложения прибыли будет признаваться дата документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.05.2018 N 03-03-06/1/36756

 

Вопрос: ООО, применяющее УСН, в 2017 г. начисляло и уплачивало страховые взносы по пониженным тарифам в соответствии с пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ. В декабре 2017 г. доход, определяемый в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, превысил 79 млн руб. и оно утратило право на применение пониженного тарифа страховых взносов. Поэтому был произведен перерасчет с начала 2017 г. ранее начисленных страховых взносов исходя из общеустановленного тарифа и произведена доплата в бюджет 13.12.2017.

Представлены уточненные расчеты по страховым взносам за I, II, III кварталы 2017 г., поскольку форма расчета по страховым взносам и порядок его заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, не предусматривают возможность отражения корректировки суммы страховых взносов в периоде их доначисления.

ООО полагало, что пени и штрафы начислены не будут, ведь до декабря 2017 г. оно имело право на применение пониженного тарифа и начисляло и уплачивало страховые взносы правильно в установленные сроки.

Однако согласно справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 01.01.2018 пени по страховым взносам начислены.

Правомерно ли начислены пени за доплату страховых взносов в течение 2017 г. в связи с утратой права на применение пониженного тарифа страховых взносов производственной организацией?

 

Ответ: Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в производственной и социальной областях, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

В соответствии с положениями пункта 6 статьи 427 Кодекса в случае, если организация превысила за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, то такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Таким образом, если доход организации по итогам деятельности за расчетный период 2017 года превысил 79 млн руб., то она должна применить к выплатам работникам общеустановленные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 426 Кодекса, с начала расчетного (отчетного) периода и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам.

При этом сумма доплаты страховых взносов в результате данного перерасчета за период с января по декабрь 2017 года не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как фактически в указанный период организацией не было допущено нарушение требований главы 34 Кодекса и она соответствовала критериям для применения пониженного тарифа страховых взносов, поэтому оснований для начисления пеней по страховым взносам не имеется.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.05.2018 N 03-15-06/36444

 

Вопрос: О признании контролируемой сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки - российский банк.

 

Ответ: В соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 указанной статьи, не признаются контролируемыми.

При этом Кодекс не содержит положений, ограничивающих применение положений подпункта 7 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса в случаях, когда в качестве одной из сторон сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами выступает российская организация, являющаяся банком.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.05.2018 N 03-12-11/1/36243

 

Вопрос: О принятии к вычету НДС при приобретении электронных железнодорожных и авиабилетов для проезда работников к месту командировки и обратно.

 

Ответ: Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченные по расходам на командировки, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету при определении суммы НДС, уплачиваемой в бюджет.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

На основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету, регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Согласно пункту 2 приказа Минтранса России от 8 ноября 2006 г. N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Согласно пункту 2 приказа Минтранса России от 21 августа 2012 г. N 322 "Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте" контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Таким образом, при приобретении электронных авиабилетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно, при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе, а в случае приобретения электронных железнодорожных билетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в контрольном купоне электронного проездного документа (билета), составленного автоматизированной системой управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте и распечатанного на бумажном носителе.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.05.2018 N 03-07-07/36077

 

Вопрос: Образовательное учреждение - институт повышения квалификации (далее - учреждение) оказывает иногородним государственным гражданским служащим, прибывшим для обучения на курсах повышения квалификации, услуги по временному размещению и проживанию в общежитии. В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права данные помещения имеют жилое назначение и находятся на праве оперативного управления.

Данные услуги не относятся к гостиничным, поскольку Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085, не распространяются на деятельность ведомственных общежитий (п. 2 Правил).

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Из содержания указанной нормы следует, что необходимым условием для применения данного освобождения является предоставление налогоплательщиком в пользование помещений, относящихся к жилому фонду. Каких-либо иных условий применения этого освобождения от налогообложения действующее законодательство о налогах и сборах не содержит.

Поскольку налоговое законодательство не содержит понятий "жилое помещение" и "жилищный фонд", в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ применению подлежат нормы других отраслей законодательства РФ.

Согласно ч. 2 ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). Назначением жилого помещения является проживание граждан (ч. 1 ст. 17 ЖК РФ).

В силу п. 2 ч. 1 ст. 92 и ч. 1 ст. 94 ЖК РФ к жилым помещениям специализированного жилищного фонда относятся жилые помещения в общежитиях, предназначенные для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения.

Таким образом, услуга по временному размещению и проживанию слушателей в общежитии идентична услуге по предоставлению слушателям в пользование жилых помещений в общежитии на время их обучения, и исходя из пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ и положений ЖК РФ реализация данных услуг не должна облагаться НДС.

Правомерно ли применение образовательным учреждением освобождения от налогообложения НДС в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации услуг по временному размещению и проживанию в общежитии, находящемся на балансе учреждения?

 

Ответ: В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Согласно статье 16 Жилищного кодекса Российской Федерации к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.

Пунктом 2 статьи 94 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что под общежития предоставляются специально построенные или переоборудованные для этих целей дома либо части дома.

Учитывая изложенное, операции по реализации услуг по временному размещению для проживания в общежитиях освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.05.2018 N 03-07-07/36076

 

Вопрос: О налоге на прибыль при поступлении на расчетный счет ТСЖ денежных средств за коммунальные услуги; о применении ККТ товариществом собственников жилья.

 

Ответ: 1. По вопросу учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций обязательных платежей и взносов за жилищно-коммунальные услуги

Для целей налога на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья (далее - ТСЖ), жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Следовательно, на основании данной нормы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета осуществляющих управление многоквартирными домами, в частности, ТСЖ, жилищных, жилищно-строительных кооперативов, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, по перечню таких поступлений, поименованных в данном пункте.

Таким образом, основные условия, при которых данные поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у некоммерческих организаций, это их безвозмездное поступление на содержание и ведение уставной деятельности.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

ТСЖ, получая от членов ТСЖ на расчетный счет обязательные платежи, предусмотренные частью 5 статьи 155 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ), связанные с оплатой коммунальных услуг, в дальнейшем перечисляет их ресурсоснабжающим организациям. То есть оказывает членам ТСЖ услугу. В этой связи данные платежи не могут быть признаны в качестве целевых поступлений в смысле, придаваемом таким поступлениям нормой пункта 2 статьи 251 НК РФ (в качестве взносов на содержание и ведение уставной деятельности).

Плата членов ТСЖ за коммунальные услуги, перечисляемая на расчетный счет ТСЖ, является выручкой от реализации и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. При этом и расходы, связанные с перечислением данных платежей ресурсоснабжающим организациям, также учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Таким образом, дополнительного налогообложения поступивших на расчетный счет ТСЖ средств за коммунальные услуги не происходит.

В случае если деятельность ТСЖ исходя из договорных обязательств является посреднической деятельностью (то есть закупка коммунальных услуг осуществляется по поручению собственников помещений в многоквартирном доме), то на основании положений подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ денежные средства за коммунальные услуги, поступившие на расчетный счет ТСЖ, а также расходы, связанные с перечислением ТСЖ данных платежей ресурсоснабжающим организациям, не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В данном случае доходом ТСЖ будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

2. По вопросу о применении контрольно-кассовой техники (далее - ККТ)

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) ККТ применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

При этом согласно статье 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ под расчетами понимается прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, прием ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей.

В соответствии с частью 1 статьи 135 ЖК РФ ТСЖ признается вид товариществ собственников недвижимости, представляющий собой объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме либо в случаях, указанных в части 2 статьи 136 ЖК РФ, имуществом собственников помещений в нескольких многоквартирных домах или имуществом собственников нескольких жилых домов, обеспечения владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме либо совместного использования имущества, находящегося в собственности собственников помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества, принадлежащего собственникам нескольких жилых домов, осуществления деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества, предоставления коммунальных услуг лицам, пользующимся в соответствии с ЖК РФ помещениями в данных многоквартирных домах или данными жилыми домами, за исключением случаев, предусмотренных статьей 157.2 ЖК РФ, а также для осуществления иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирными домами либо на совместное использование имущества, принадлежащего собственникам помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества собственников нескольких жилых домов.

В соответствии с частью 5 статьи 155 ЖК РФ члены ТСЖ либо жилищного кооператива или иного специализированного потребительского кооператива вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления товарищества собственников жилья либо органами управления жилищного кооператива или органами управления иного специализированного потребительского кооператива, в том числе уплачивают взносы на капитальный ремонт в соответствии со статьей 171 ЖК РФ.

Таким образом, прием в кассу ТСЖ взносов от членов ТСЖ для целей деятельности ТСЖ не относится к расчетам для целей Федерального закона N 54-ФЗ и не требует применения ККТ.

Вместе с тем при приеме денежных средств за выполняемые работы, оказываемые услуги, в том числе собственникам помещений, не являющимся членами ТСЖ, ККТ применяется в обязательном порядке.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.05.2018 N 03-01-15/35605

 

Вопрос: Об уплате НДС организацией, утратившей право на применение УСН.

 

Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Таким образом, налогоплательщик, утративший право на применение упрощенной системы налогообложения и перешедший на общий режим налогообложения, признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором допущено несоответствие установленным требованиям. В связи с этим осуществляемые организацией, утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в счет предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в период применения упрощенной системы налогообложения, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором утрачено данное право.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.05.2018 N 03-07-11/35126

 

Вопрос: Об амортизации ОС, не указанных в амортизационных группах, в целях налога на прибыль и освобождении от налога на имущество организаций ОС.

 

Ответ: В части налога на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Постановление).

На основании пункта 6 статьи 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, определенных Постановлением, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей с последующим включением таких основных средств в соответствующую амортизационную группу.

Таким образом, все объекты амортизируемого имущества распределяются налогоплательщиком по амортизационным группам.

Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Таким образом, в случае, если основное средство не поименовано в Классификации основных средств, а срок полезного использования установлен на основании технических условий или рекомендаций изготовителя с включением такого основного средства в амортизационную группу, налогоплательщик вправе применить амортизационную премию в порядке, установленном пунктом 9 статьи 258 НК РФ.

В части налога на имущество организаций

В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Таким образом, подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ применяется в отношении основных средств, поименованных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.05.2018 N 03-03-06/1/35167

 

Вопрос: О выполнении организацией, действующей в качестве депозитария и брокера, функций налогового агента по НДФЛ при выплате купонного дохода по облигациям российских организаций.

 

Ответ: Абзацем пятым пункта 7 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при осуществлении выплат по ценным бумагам признается депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на соответствующих счетах.

Под выплатой денежных средств в целях статьи 226.1 Кодекса понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

В случае если организация, действуя в качестве депозитария, перечисляет доход в виде купона по облигациям российских организаций на текущий счет налогоплательщика без зачисления на брокерские счета, у налогового агента - депозитария возникает обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом признается, в частности, брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика на основании договора на брокерское обслуживание операции с ценными бумагами.

Если депозитарий перечисляет купонный доход на брокерские счета, находящиеся в распоряжении брокера, обязанности налогового агента возникают у организации, действующей в качестве брокера.

В соответствии с пунктом 10 статьи 226.1 Кодекса налоговый агент - брокер обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

При выплате купона физическому лицу брокер - налоговый агент обязан в установленном порядке исчислить, удержать за счет указанных денежных средств налогоплательщика исчисленную исходя из всей суммы выплаты купона сумму налога и перечислить ее в соответствующий бюджет.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.05.2018 N 03-04-06/35287

 

Вопрос: О страховых взносах с компенсационных выплат, связанных с увольнением работников.

 

Ответ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений абзаца 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами для упомянутых плательщиков все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением, в частности, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Учитывая изложенное, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), начисляемые на основании положений коллективного и трудовых договоров, отдельных соглашений к трудовым договорам, освобождаются от обложения страховыми взносами на основании вышеуказанных положений статьи 422 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.05.2018 N 03-15-06/34730

 

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату услуг по организации туризма и отдыха в РФ членам семей работников с 01.01.2019.

 

Ответ: Федеральным законом от 23.04.2018 N 113-ФЗ "О внесении изменений в статьи 255 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 113-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии с которыми статья 255 НК РФ дополняется новым пунктом 24.2, предусматривающим предоставление права относить в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения налогом на прибыль затраты, понесенные работодателем на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории Российской Федерации по договору (договорам) о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников (и членов их семей).

В частности, с 1 января 2019 года работодатели смогут учитывать в составе расходов на оплату труда затраты на оплату таких услуг, оказанных работнику, его супруге (супругу), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям работника (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательной организации, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательной организации.

При этом согласно статье 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" под туристским продуктом следует понимать комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.

Таким образом, расходы на оплату вышеупомянутых услуг, оказываемых соответствующим членам семьи работника, будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только в соответствии с договором о реализации туристского продукта, заключенным работодателем с туроператором или турагентом.

При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.05.2018 N 03-03-05/34637

 

Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, применяющей УСН, если основной вид экономической деятельности переведен на ЕНВД.

 

Ответ: Из вопроса следует, что основным видом экономической деятельности организации на УСН является розничная торговля изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах (ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - код ОКВЭД 47.74). При этом указанная деятельность переведена на ЕНВД. Доля доходов по данному виду деятельности составляет более 70%.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в производственной и социальной сфере, на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (на обязательное пенсионное страхование - 20%, на обязательное медицинское страхование - 0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%) при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

Согласно пункту 6 статьи 427 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

Следовательно, пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса, применяются упомянутыми плательщиками страховых взносов при соблюдении указанных критериев и применении УСН по основному виду экономической деятельности.

При этом в соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.28 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Таким образом, если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), является вид экономической деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса, но по которому плательщик страховых взносов применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.05.2018 N 03-15-06/34427

 

Вопрос: О налоге на прибыль и НДС при получении организацией компенсации за земельный участок, изъятый для государственных и муниципальных нужд.

 

Ответ: Согласно статьям 247 и 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Соответственно, переход права собственности на земельный участок, принадлежащий налогоплательщику, в связи с его изъятием путем выкупа для государственных и муниципальных нужд признается для целей налогообложения реализацией земельного участка.

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав определены статьей 268 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ.

Таким образом, при изъятии земельного участка путем его выкупа для государственных и муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход от реализации, который при формировании налогооблагаемой прибыли уменьшается на расходы, связанные с приобретением этого участка.

По вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм возмещения, полученных организацией в качестве компенсации за изъятие земельного участка, сообщается следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом пунктом 2 статьи 146 НК РФ определен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Так, в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации земельных участков (долей в них). В связи с этим суммы возмещения, полученные организацией за изъятие земельного участка, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.05.2018 N 03-03-06/1/34208

 

Вопрос: Организация в связи с производственной необходимостью планирует арендовать офисное помещение в г. Москве для ведения переговоров. Налогоплательщик состоит на учете в налоговом органе по местонахождению в Калужской области. Основные заказчики и подрядчики организации территориально находятся в г. Москве, и руководителю организации постоянно приходится совершать деловые поездки, проводить встречи с деловыми партнерами. Оборудование стационарных рабочих мест в арендуемом помещении не планируется, помещение будет оборудовано для ведения переговоров. Представители работодателя в этом помещении будут находиться эпизодически, организовать учет времени их нахождения не представляется возможным.

Признается ли офисное помещение, арендуемое для ведения переговоров и территориально отдаленное от основного местонахождения организации, ее обособленным подразделением?

 

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации в силу пункта 2 статьи 11 Кодекса признается любое территориально обособленное от этой организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2011 N 15-АП-4108/2011, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А26-11293/2005, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А).

В рассматриваемом вопросе указано о предполагаемой аренде офисного помещения, территориально обособленного от места нахождения организации, которое будет оборудовано для ведения переговоров и по месту нахождения которого постоянно будут совершаться деловые поездки руководителей или иных представителей организации.

При такой характеристике места деятельности организации имеются признаки обособленного подразделения, определенного пунктом 2 статьи 11 Кодекса.

В соответствии с пунктом 9 статьи 83 Кодекса в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Налоговый орган по месту нахождения организации или налоговый орган по месту осуществления деятельности организации принимает указанное решение, исходя из представленных организацией документов, на основании которых она осуществляет соответствующую деятельность.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.05.2018 N 03-02-07/1/34515

 

Вопрос: О формировании профучастником РЦБ, осуществляющим дилерскую деятельность, резерва под обесценение ценных бумаг в целях налога на прибыль.

 

Ответ: Согласно статье 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.

Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ также включаются расходы по ее приобретению.

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждой ценной бумаги одного выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков (дополнительных выпусков).

Обращающимися ценными бумагами для целей налогообложения прибыли признаются бумаги, соответствующие требованиям пункта 9 статьи 280 НК РФ.

Таким образом, резервы под обесценение ценных бумаг создаются профессиональными участниками рынка ценных бумаг только по обращающимся ценным бумагам.

В соответствии с пунктом 10 статьи 280 НК РФ для ценных бумаг, допущенных к торгам российского организатора торговли (включая биржу), рыночной котировкой ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ признается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такого организатора торговли.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли.

В случае если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, в целях главы 25 НК РФ средневзвешенной ценой признается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

Следовательно, для целей определения расчетной величины резерва под обесценение обращающихся ценных бумаг в соответствии с положениями статьи 300 НК РФ используется рыночная котировка ценных бумаг, определяемая в соответствии с положениями статьи 280 НК РФ.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.05.2018 N 03-03-06/2/34104

 

Вопрос: Об НДФЛ с сумм процентов, выплачиваемых по банковским вкладам в драгоценных металлах.

 

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте, исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.

Из вышеприведенной нормы следует, что она применяется в отношении денежных вкладов в рублях или в иностранной валюте.

Вклад в драгоценных металлах, предусмотренный статьей 844.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 26.07.2017 N 212-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), не является денежным вкладом.

В соответствии с пунктом 4 указанной статьи к отношениям по договору банковского вклада в драгоценных металлах правила пункта 1 статьи 840 Гражданского кодекса об обеспечении возврата вкладов граждан путем осуществляемого в соответствии с законом страхования вкладов физических лиц не применяются.

С учетом изложенного доходы в виде процентов по вкладам, предметом которых является драгоценный металл, облагаются налогом в полном объеме по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов).

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.05.2018 N 03-04-06/33767

 

Вопрос: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) в РФ.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 469, п. 2 ст. 475, п. 3 ст. 477 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору. Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.

Соответственно, в случае возврата поставщику товара ненадлежащего качества договор купли-продажи в части возвращенного товара не считается исполненным, а сам возврат представляет собой односторонний отказ от исполнения договорных обязательств, при котором стороны возвращаются в исходное положение. Гарантийная замена некачественного изделия продавцом осуществляется в рамках исполнения продавцом своей обязанности по гарантии в рамках первоначального договора купли-продажи, соответственно, не должна признаваться отдельной сделкой. Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971 применительно к налогу на прибыль организаций.

Таким образом, в связи с ненадлежащим исполнением поставщиком условий договора поставки (купли-продажи) право собственности на товар не переходит, то есть реализация товара не признается состоявшейся независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Данный подход подтверждается судебной практикой (в частности, см. Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.03.2017 N Ф07-1728/2017 по делу N А66-15153/2015, ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 по делу N А65-14995/2012, ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу N А40-54535/12-116-118, Северо-Западного округа от 06.09.2011 по делу N А44-6339/2009).

Кроме того, применяя порядок, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, банк:

- включает суммы НДС, уплаченные продавцам товаров (работ, услуг), в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль;

- уплачивает всю сумму НДС, полученную от покупателей по облагаемым НДС операциям, в бюджет.

При применении указанного порядка налоговая база по НДС определяется банком в момент оплаты (Письма Минфина России от 16.02.2017 N 03-07-05/8702, от 03.04.2013 N 03-07-05/10852, от 30.06.2010 N 03-07-05/28, от 27.10.2009 N 03-07-05/51).

По мнению банка, обязанность по исчислению НДС возникает только в случае возврата продавцу принятого на учет качественного товара при надлежащем исполнении поставщиком обязательств и не возникает при возврате бракованного (некачественного) товара при ненадлежащем исполнении продавцом обязательств. Таким образом, в случае возврата бракованного (некачественного) товара (банкомата) поставщику банку не нужно начислять НДС, выставлять счет-фактуру продавцу и регистрировать его в книге продаж.

Верна ли позиция банка?

 

Ответ: На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и положений постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиком этого налога, в том числе при возврате товаров, принятых на учет покупателем, являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Поскольку банки, применяющие указанную норму пункта 5 статьи 170 Кодекса, вычеты налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам не осуществляют, то такими банками счета-фактуры в отношении возвращаемых по причине ненадлежащего качества товаров, принятых на учет, не составляются. При этом продавцу этих товаров следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.05.2018 N 03-07-05/33105

 

Вопрос: О налоге на прибыль в отношении дохода ПИФа, полученного от деятельности инвестиционного товарищества.

 

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 24.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 24.1 Кодекса и иными положениями Кодекса.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками (организациями) договора инвестиционного товарищества, установлены статьей 278.2 Кодекса.

Так, согласно пункту 2 статьи 278.2 Кодекса участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, определяет за отчетный (налоговый) период прибыль (убыток) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода. При этом прибыль (убыток) каждого участника договора инвестиционного товарищества определяется пропорционально установленной таким договором инвестиционного товарищества доле участия каждого такого участника в прибыли инвестиционного товарищества.

Вместе с тем особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом определены статьей 276 Кодекса, пунктом 5 которой установлено, что положения статьи 276 Кодекса (за исключением положений абзаца первого пункта 1 статьи 276 Кодекса) не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - паевой инвестиционный фонд.

При этом согласно статье 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевые инвестиционные фонды не являются юридическими лицами.

Учитывая то, что паевой инвестиционный фонд не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций в целях пункта 1 статьи 246 Кодекса, доходы паевого инвестиционного фонда, полученные от деятельности инвестиционного товарищества, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.05.2018 N 03-03-06/1/31811

 

Вопрос: По договорам отступного банк получает объекты недвижимости - нежилые здания. Указанные здания не используются для осуществления банковских операций, не сдаются в аренду.

В целях ускорения реализации полученный объект недвижимости (здание) может быть разделен на несколько отдельных нежилых помещений. В ЕГРН регистрируется право собственности на данные нежилые помещения с отдельными кадастровыми номерами с одновременным прекращением права собственности на разделенное здание. Данные нежилые помещения до момента их реализации также не используются банком для осуществления банковских операций, не сдаются в аренду.

Утвержденной учетной политикой банка предусмотрено применение положений п. 5 ст. 170 НК РФ, а также пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которыми объекты недвижимости, которые не используются для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду, учитываются по стоимости с учетом НДС, который был выделен в счете-фактуре, выставленном должником при передаче нежилого здания банку по договору отступного.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 154 НК РФ при последующей реализации объекта недвижимости, учтенного по стоимости с учетом НДС, банк имеет право определить налоговую базу по НДС с межценовой разницы.

Может ли банк при реализации отдельных нежилых помещений определять налоговую базу по НДС с межценовой разницы согласно п. 3 ст. 154 НК РФ?

Как в этом случае банк должен определить налогооблагаемую базу для расчета НДС, в частности значение показателя "стоимость реализуемого имущества", который должен вычитаться из цены реализуемого помещения?

При определении финансового результата от реализации отдельных нежилых помещений банк, руководствуясь положениями пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, вправе уменьшить доходы, полученные от их реализации, на цену их приобретения (создания), а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

В каком порядке банк должен при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль определить цену приобретения отдельных помещений? Вправе ли банк рассчитать цену приобретения таких помещений, исходя из стоимости здания пропорционально площади отдельного помещения в общей площади здания?

 

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что банки, применяющие указанный порядок учета налога на добавленную стоимость, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств.

Таким образом, у банков, применяющих вышеуказанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу исчисляется в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса при реализации имущества, в том числе нежилых помещений, выделенных при разделе недвижимого имущества (здания), полученного по договору о предоставлении отступного, до начала его (их) использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. При этом стоимость реализуемого имущества, в том числе нежилых помещений, определяется банком по данным бухгалтерского учета.

Что касается расчета стоимости нежилых помещений, выделенных при разделе недвижимого имущества (здания), полученного по договору о предоставлении отступного, то порядок определения стоимости такого имущества нормами главы 21 Кодекса не регулируется.

По вопросам применения налога на прибыль организаций сообщается, что порядок определения налоговой базы при реализации имущества установлен статьей 268 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

На основании положений пункта 1 статьи 268 Кодекса к прочему имуществу относится любое иное имущество, которое не относится к амортизируемому имуществу, ценным бумагам, продукции собственного производства, покупным товарам и имущественным правам (долям, паям).

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса в целях применения налога на прибыль организаций амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В связи с этим в случае, если имущество, полученное по договору об отступном, не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, такое имущество для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 Кодекса.

Таким образом, расходы, осуществленные налогоплательщиком по подготовке к продаже полученного по отступному имущества, могут быть учтены в момент реализации такого имущества при условии соответствия их положениям статьи 252 Кодекса. При этом стоимость отдельных нежилых помещений, выделенных из полученного имущества, для целей налогообложения формируется исходя из фактических расходов по приобретению (созданию) этого имущества.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.04.2018 N 03-07-05/23923

 

Вопрос: Об учете расходов в виде процентов по долговым обязательствам для целей налога на прибыль.

 

Ответ: В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов входят расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном пунктом 8 статьи 272 НК РФ (пункт 4 статьи 328 НК РФ).

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.03.2018 N 03-03-06/1/18847

 

Вопрос: При заключении кредитного договора с банком физлица подписывают одновременно заявления о согласии на страхование, на подключение к добровольному страхованию жизни и здоровья. За услугу подключения к программе страхования банк удерживает комиссию и НДС. Является ли в данном случае заемщик плательщиком НДС и правомерно ли поступает банк, начисляя НДС за счет средств заемщика?

 

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим услуги по включению заемщика в программу страховой защиты, оказываемые банком при оказании услуг по кредитованию, облагаются налогом на добавленную стоимость.

В то же время следует отметить, что если договором кредитования, заключаемым банком с физическим лицом, предусмотрено взимание с заемщика, включенного в программу страховой защиты, вознаграждения за оказание расчетно-гарантийных услуг, направленных на снижение рисков заемщика по обслуживанию кредита, в частности услуг по проведению расчетов по переводу страховых премий, выплате заемщику страхового возмещения при наступлении страхового случая, а также иных аналогичных услуг, то такие услуги могут быть освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость на основании следующего.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса банк, осуществляющий данные операции, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 149 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является предоставление банком заемщику денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).

Поскольку оказываемые заемщику банком, не отказавшимся на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, вышеназванные расчетно-гарантийные услуги включаются в условия кредитного договора в соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса и, соответственно, являются неотъемлемой частью банковской операции по кредитованию, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то данные услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются. В связи с этим плата, получаемая банком от заемщика, включенного в программу страховой защиты, за оказанные расчетно-гарантийные услуги, в налоговую базу по данному налогу не включается.

 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.03.2018 N 03-07-14/16852


Материалы предоставлены ООО «РЦПИ «Эдвайзер» - региональным центром Общероссийской Сети КонсультантПлюс в г.Туле. Телефон в Туле: 52-40-58


 


« предыдущая новость 
Назад к списку
 следующая новость »